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增值稅轉型改革已成定局，它的全面推開，將為制定增值稅法的任務創造有利條件。
1993年國務院發布的《增值稅暫行條例》僅僅是行政法規，名稱上還有“暫行”二字，且增值稅條例實施已15年，目前的經濟環境、交易情形、征納稅環節等與當時的立法背景已有很大區別，條例及其實施細則已無法適應現實的需求。更重要的是，這不僅違背了“稅收法定主義”的基本原則，而且會使統領整個稅法體系的龍頭法——《稅法通則》的制定受到嚴重影響。因此，提高增值稅立法的法律效力層次，已是當務之急。
暫行條例不符合“稅收法定主義”的原則
各行政規章在適用上存在矛盾急需統一
國家出臺的擴大內需政策，其中之一便包括了增值稅轉型改革方案，即自2009年1月1日起，在全國范圍內實施增值稅轉型改革。至此，早前眾說紛紜的猜測豁然明朗。
經測算，明年實施增值稅轉型改革將減少當年增值稅收入約1200億元、城市維護建設稅收入約60億元、教育費附加收入約36億元，增加企業所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業稅負共約1233億元，是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次。
“增值稅轉型有利于促進產業結構的優化和區域經濟的平衡發展，有利于應對金融危機，減輕企業負擔，更重要的是為增值稅立法掃清了障礙。”中國人民大學財稅法研究所所長徐孟洲說。
一項重大的減稅政策
據了解，增值稅可分為兩種類型：一是只允許扣除購入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購固定資產所含的稅金；二是所有外購項目包括原材料、固定資產在內，所含稅金都允許扣除。通常前者稱為“生產型增值稅”，后者稱為“消費型增值稅”。我國目前實行的是“生產型增值稅”。所謂增值稅轉型，是指由生產型轉為消費型增值稅，即企業購入固定資產的金額允許從銷售額中扣除。
徐孟洲表示，增值稅轉型改革，將消除我國當前生產型增值稅制產生的重復征稅因素，降低企業設備投資的稅收負擔，在維持現行稅率不變的前提下，是一項重大的減稅政策。由于它可避免企業設備購置的重復征稅，有利于鼓勵投資和擴大內需，促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變。對于增強企業發展后勁，提高我國企業競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機對我國經濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。
財政部財政科學研究所所長賈康則更明確地表示，增值稅轉型，實際上是給企業減負。在當前國際金融危機對我國實體經濟影響顯現的背景下，我國全面推進這一改革有利于鼓勵企業設備更新和技術升級，推動企業成為市場長期投資主體。
而這次改革，對中小企業納稅人征收率也做了大幅下調。根據現行政策規定，小規模納稅人按工業和商業兩類分別適用6%和4%的征收率。因此為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業的發展和擴大就業，需要相應降低小規模納稅人的征收率。考慮到現實經濟活動中小規模納稅人混業經營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業和商業小規模納稅人，對小規模納稅人不再區分工業和商業設置兩檔征收率，將小規模納稅人的征收率統一降低至3%。
“這不僅將減輕中小企業稅收負擔，也為中小企業提供一個更加有利的發展環境。”徐孟洲說。
明年將在全國推開
據介紹，自2004年7月1日起，增值稅轉型試點就率先在東北三省的裝備制造業、石油化工業等八大行業進行；2007年7月1日起，試點范圍擴大到中部六省26個老工業基地城市的電力業、采掘業等八大行業；2008年7月1日，試點范圍又擴大到內蒙古自治區東部五個盟市和四川汶川地震受災嚴重地區。
據統計，截至2007年底，東北和中部轉型試點地區新增設備進項稅額總計244億元，累計抵減欠繳增值稅額和退給企業增值稅額186億元。試點工作運行順利，有力地推動了試點地區經濟發展、設備更新和技術改造，也為全面推開增值稅轉型改革積累了豐富的經驗。
從試點多年的結果表明，增值稅轉型試點對財政收入的負面影響并沒有阻礙財政收入的穩定增長。增值稅轉型促進了各地區企業技術改造和產業結構的調整，進一步增強了企業的競爭力，對提高國家整體經濟的運行效率起到了重要作用。
“與試點辦法相比，此次全國增值稅轉型改革方案在三個方面作了調整。”國家稅務總局有關負責人介紹說，首先是企業新購進設備所含進項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規范的抵扣辦法，企業購進設備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額；此外，轉型改革在全國所有地區推開，取消了地區和行業限制，體現了稅收公平；而為了保證增值稅轉型改革對擴大內需的積極效用，轉型改革后企業抵扣設備進項稅額時不再受其是否有應交增值稅增量的限制。
中國人民大學教授安體富指出，從具體措施看，允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅，可以達到促進企業提高裝備水平和穩定固定資產投資的雙重目的。
為人大立法創造條件
“這是一個令人期盼的消息。”徐孟洲說，增值稅轉型改革在全國的推開，將進一步規范和完善我國增值稅制度，并為最終完成全國人大常委會要求的5年內制定增值稅法的任務創造了條件。
10月29日，全國人大常委會召開立法工作會議，正式公布了經中共中央批準的十一屆全國人大常委會立法規劃。據了解，在5年立法規劃中，制定增值稅等若干單行稅法等被列入第一類立法項目。根據全國人大常委會的工作安排，列入第一類立法項目的法律草案，將在本屆全國人大常委會的5年任期內提請審議。
徐孟洲告訴記者，增值稅堪稱我國第一大稅種。2007年我國增值稅收入就達1.5萬億元，約占全年稅收收入的31%。“如果一個國家規制第一大稅種的立法僅有行政法規，沒有法律，不但直接違反了立法法‘基本經濟制度以及財政、稅收、海關、金融和外貿的基本制度只能制定法律’的規定，而且違背了‘稅收法定主義’的基本原則。”
據介紹，目前，增值稅立法的法律效力層次不高。1993年12月13日國務院發布的《增值稅暫行條例》僅僅是行政法規，名稱上還有“暫行”二字，且增值稅條例實施已15年，目前的經濟環境、交易情形、征納稅環節等與當時的立法背景已有很大區別，條例及其實施細則已無法適應現實的需求。這不僅危及增值稅本身的正當性，而且會使統領整個稅法體系的龍頭法———《稅法通則》的制定受到嚴重影響。同時，以“暫行條例”面目出現的各個單行稅種的行政法規占了稅收法律淵源的絕大部分，授權立法比比皆是，如果要提升各單行稅種的立法的法律效力層次，增值稅這一稅種的立法的法律效力層次的提高，應首當其沖。
此外，我國增值稅立法還存在增值稅稅款抵扣不實、增值稅征稅范圍過窄、企業稅收負擔嚴重失衡等問題，而且有關增值稅的各個行政規章在適用上也存在矛盾。因此，統一各類規范性文件，制定增值稅法具有重要的現實性。
專家普遍認為，中國稅收收入以流轉稅為主，在增值稅、營業稅、消費稅、關稅等流轉稅中，增值稅所占比重最大，根據“一稅一法”的立法模式，率先將增值稅條例上升為法律意義重大。 |