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| 2009-03-17 作者:初一 來源:上海證券報(bào) |
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上市公司沒有達(dá)到股改時(shí)的業(yè)績承諾，大股東履行諾言解囊掏錢補(bǔ)足差額，這塊“補(bǔ)丁”能不能計(jì)入上市公司利潤？答案是否定的。年報(bào)披露漸入高峰期，管理層對這類具有普遍性的會計(jì)問題給出了明確答復(fù)。
深交所日前以“上市公司2008年報(bào)工作中應(yīng)注意的會計(jì)問題”為題發(fā)文規(guī)定，上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補(bǔ)足當(dāng)期利潤而支付的現(xiàn)金，應(yīng)作為權(quán)益性交易計(jì)入所有者權(quán)益。這就意味著，大股東打“補(bǔ)丁”的結(jié)果只能是上市公司凈資產(chǎn)的增加，上市公司利潤并不受影響。
在大股東慷慨支持下進(jìn)行的債務(wù)重組如何進(jìn)行會計(jì)處理，也是上市公司年報(bào)編制過程中遇到的普遍性問題。深交所文件規(guī)定，上市公司在重組過程中，控股股東收購銀行對上市公司的債權(quán)后，豁免了上市公司的債務(wù)，該行為實(shí)質(zhì)上是控股股東的資本投入，應(yīng)將豁免債權(quán)全額計(jì)入所有者權(quán)益。此外，上市公司以零價(jià)格向?qū)嶋H控制人轉(zhuǎn)讓其全部資產(chǎn)與負(fù)債，而出售資產(chǎn)的評估凈額為負(fù)數(shù)，該行為實(shí)質(zhì)上也是控股股東的資本性投入，上市公司應(yīng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益。
業(yè)內(nèi)人士指出，接受大股東業(yè)績“補(bǔ)差”與債務(wù)重組收益的確認(rèn)其實(shí)是同一道理。大股東向上市公司捐贈“利潤”、豁免上市公司債務(wù)，對這一類顯失公允的特殊交易，管理層一直要求視為權(quán)益性交易而非損益性交易進(jìn)行會計(jì)處理。而權(quán)益性交易與損益性交易最大的區(qū)別就是，權(quán)益性交易不得確認(rèn)損益。
若大股東將豁免上市公司債務(wù)作為股改對價(jià)之一，上市公司又應(yīng)作何會計(jì)處理？實(shí)際案例是，在股權(quán)分置改革方案中，某上市公司控股股東豁免該上市公司1400萬元債務(wù)作為非流通股股東對流通股股東的對價(jià)之一，該公司股改方案經(jīng)2008年12月19日的股東大會暨相關(guān)股東會議審議通過。該公司擬將該項(xiàng)債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益。深交所文件規(guī)定，如果該上市公司股改方案在證監(jiān)會公告([2008]48號)發(fā)布日前已經(jīng)股東大會暨相關(guān)股東會議表決通過，并能夠在其2008年報(bào)披露日前完成股改，該上市公司可以將控股股東豁免的1400萬元債務(wù)計(jì)入當(dāng)期損益。除此之外，非流通股股東作為股改對價(jià)的直接或間接捐贈均應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。
此外，關(guān)于破產(chǎn)重整收益確認(rèn)問題，深交所文件還規(guī)定，上市公司通常應(yīng)在破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)債務(wù)重組收益，除非有確鑿證據(jù)表明上述重大不確定性已經(jīng)消除。
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