未來(lái)幾年是我國(guó)轉(zhuǎn)向減稅道路的最佳時(shí)機(jī)。通過(guò)“有增有減，重在減稅”的結(jié)構(gòu)性減稅政策減稅刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，對(duì)縮小收入差距、擴(kuò)大內(nèi)需、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型是一劑良方，能有效傳遞政府產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的政策思路和政策導(dǎo)向。
從財(cái)稅政策的視角盤點(diǎn)剛剛過(guò)去的辛卯兔年，展望壬辰龍年，我們發(fā)現(xiàn)一個(gè)很有意思的事實(shí)：一方面，不管是我國(guó)學(xué)者還是政府，一直大力主張結(jié)構(gòu)性減稅，提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，提高個(gè)體戶起征點(diǎn)等惠民稅收減稅政策在去年也算可圈可點(diǎn)；另一方面，一系列普遍性的增稅政策在今年又悄然推出，如開征地方教育費(fèi)附加、稅務(wù)代征工會(huì)經(jīng)費(fèi)、稅務(wù)代征殘疾人保障金、提高車船稅稅額等等。所不同的是，減稅時(shí)大張旗鼓，而增稅總是悄悄來(lái)臨。這種羞答答的做法和矛盾的心情，說(shuō)明我們還缺乏對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅的清醒認(rèn)識(shí)和執(zhí)行決心。筆者今天在此著重要討論的是，結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)有什么戰(zhàn)略意義？結(jié)構(gòu)性減稅的基本方向是什么？
若從計(jì)算口徑、比照國(guó)家的選擇、民眾享受的福利水平、最優(yōu)稅負(fù)、稅負(fù)提升速度這五個(gè)方面綜合分析，我國(guó)宏觀稅負(fù)即使不能說(shuō)過(guò)高，但至少不低。考慮到今后幾年經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和人均收入的提高，如果政府還不下定決心真正推行結(jié)構(gòu)性減稅政策，那么，累進(jìn)性的稅率機(jī)制很可能會(huì)將在未來(lái)幾年內(nèi)把我國(guó)宏觀稅負(fù)水平推高到拖累經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的邊緣。
在未來(lái)的一至三年內(nèi)，世界整體政治經(jīng)濟(jì)將處于大動(dòng)蕩、大調(diào)整和大變革中，中國(guó)經(jīng)濟(jì)將可能面臨2008年全球金融危機(jī)以來(lái)最難預(yù)測(cè)、最復(fù)雜、最嚴(yán)峻和最困難的內(nèi)外部環(huán)境。在第十一屆中國(guó)經(jīng)濟(jì)論壇上，與會(huì)學(xué)者一致認(rèn)為，今年我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)會(huì)非常嚴(yán)峻，“經(jīng)濟(jì)下行”將不可避免。
外部環(huán)境方面，歐洲債務(wù)危機(jī)、中東社會(huì)動(dòng)蕩、美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家消費(fèi)信心不足等因素都勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致中國(guó)出口增長(zhǎng)乏力。另外，發(fā)達(dá)國(guó)家的低利率政策和經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇刺激計(jì)劃也可能會(huì)給發(fā)展中國(guó)家?guī)?lái)通脹壓力。外需乏力，我們只能寄希望于擴(kuò)大內(nèi)需。但社會(huì)保障體系不完善、收入差距不斷拉大、地區(qū)發(fā)展不平衡、房?jī)r(jià)過(guò)高、工薪階層收入過(guò)低等一系列問(wèn)題卻又成了我國(guó)進(jìn)一步提振內(nèi)需的現(xiàn)實(shí)障礙。此外，我國(guó)還面臨勞動(dòng)力成本上升、資源緊缺、虛擬經(jīng)濟(jì)存在泡沫化風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)體系不穩(wěn)定等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。因此，切實(shí)落實(shí)去年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議的“穩(wěn)增長(zhǎng)、控物價(jià)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、抓改革、促和諧”方針，是今年中國(guó)經(jīng)濟(jì)“穩(wěn)中求進(jìn)”的不二選擇。
在當(dāng)下的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，無(wú)外乎兩條路，一條路是推出類似2009年那樣的4萬(wàn)億刺激計(jì)劃，但我國(guó)尚未形成以創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)和技術(shù)主導(dǎo)的內(nèi)涵式增長(zhǎng)模式，一味繼續(xù)擴(kuò)大投資只會(huì)造成產(chǎn)能過(guò)剩和通脹，將給經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型帶來(lái)更大困難；另外一條路就是通過(guò)減稅刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，這正是結(jié)構(gòu)性減稅政策促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的戰(zhàn)略意義所在。而且，“有增有減，重在減稅”的結(jié)構(gòu)性減稅政策，對(duì)減少收入差距、擴(kuò)大內(nèi)需、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型也是一劑良方，通過(guò)“一增一減”能有效傳遞政府產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的政策思路和政策導(dǎo)向。
在目前形勢(shì)下，結(jié)構(gòu)性減稅政策的落腳點(diǎn)是減輕企業(yè)和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，根本目標(biāo)是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。因此，結(jié)構(gòu)性減稅政策不是普遍性的減稅，更不是“減少增多”的變相增稅政策。筆者課題組的一項(xiàng)實(shí)證研究表明，自1995至2009年，雖然我國(guó)“稅收持續(xù)超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”最主要來(lái)源仍是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素（平均貢獻(xiàn)大約為60%），但增稅政策對(duì)稅收增長(zhǎng)確實(shí)也功不可沒(méi)（平均貢獻(xiàn)大約為23%）。
增稅無(wú)疑是我國(guó)過(guò)去20年來(lái)的基本稅收政策路線，未來(lái)幾年是轉(zhuǎn)向減稅道路的最佳時(shí)機(jī)。從基本含義和戰(zhàn)略角度看，結(jié)構(gòu)性減稅政策反對(duì)整體上增稅，更反對(duì)不加選擇地普遍性增稅。筆者以為，要真正發(fā)揮好結(jié)構(gòu)性減稅政策的作用，要從以下幾個(gè)方面著手：
第一，對(duì)民生消費(fèi)減稅，對(duì)奢侈消費(fèi)增稅。“調(diào)收入、惠民生”既是政府經(jīng)濟(jì)政策的目標(biāo)，也是今后稅收政策調(diào)控的方向。我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是流轉(zhuǎn)稅等間接稅占比太高，日常消費(fèi)品、工薪收入承擔(dān)了較重稅負(fù)。今后，我們理該對(duì)日常消費(fèi)品，如化妝品、食品和副食品、服裝等基本民生領(lǐng)域消費(fèi)實(shí)施減稅，對(duì)進(jìn)口汽車、別墅、珠寶、高檔煙酒等奢侈消費(fèi)品，以及個(gè)人擁有的多套住房實(shí)施增稅。在個(gè)人所得稅方面，對(duì)無(wú)房人群的租房開支、貸款購(gòu)買首套住房的利息開支、未成年子女的教育培訓(xùn)開支、大病醫(yī)療開支等等考慮給予一定比例的稅前扣除。
第二，對(duì)壟斷大型企業(yè)增稅，對(duì)中小型企業(yè)減稅。未來(lái)世界經(jīng)濟(jì)的寒冬是所有企業(yè)的寒冬，但更多還是中小企業(yè)的寒冬。正如商務(wù)部原副部長(zhǎng)魏建國(guó)所言，“中小企業(yè)還來(lái)不及轉(zhuǎn)型的時(shí)候，需要政府扶持一把，在嚴(yán)冬下給它一個(gè)溫暖的棉被或者暖房”。在深化體制改革還未完成的情況下，對(duì)壟斷大型企業(yè)增稅也不失為臨時(shí)之策。而對(duì)中小企業(yè)，可以降低企業(yè)所得稅稅率，對(duì)微利企業(yè)和小型微利企業(yè)，還可考慮暫時(shí)免征企業(yè)所得稅。
第三，對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)減稅，對(duì)高投入高污染企業(yè)增稅。無(wú)論對(duì)全球溫室效應(yīng)存在多大爭(zhēng)議，低投入、自然、環(huán)保、循環(huán)利用肯定是我們永遠(yuǎn)追求的目標(biāo)。盡快開征環(huán)境污染稅、碳稅，提高資源稅標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)環(huán)保設(shè)備改造、循環(huán)經(jīng)濟(jì)利用、綠色節(jié)能項(xiàng)目開發(fā)可以實(shí)行加計(jì)扣除。
第四，對(duì)高技術(shù)產(chǎn)品減稅，對(duì)粗放式發(fā)展增稅。結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型絕非一朝一夕之事。在前期，可對(duì)努力轉(zhuǎn)型的企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠，扶持一把。對(duì)研發(fā)投入大、致力于自主創(chuàng)新的高技術(shù)企業(yè)，尤其技術(shù)含量較高的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，不妨實(shí)行更大幅度的稅收優(yōu)惠。對(duì)高消耗、高投入、高污染，以及低附加值的粗放式生產(chǎn)企業(yè)則分類逐步增稅。
當(dāng)然，在大力推行結(jié)構(gòu)性減稅的同時(shí)，必須注意提高財(cái)政支出的效率。目前，我國(guó)還缺乏有效的政府邊界界定，財(cái)政預(yù)算缺乏軟約束，財(cái)政支出也缺乏有效監(jiān)督。我們必須要提高財(cái)政支出的效率，不能減了稅也減了公共福利支出。
（作者趙曉系北京科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授、陳金保系經(jīng)濟(jì)學(xué)博士）