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大多數(shù)人不愿意自己承擔(dān)過多的稅負(fù)，這是由人性的自利方面決定的。很少見到納稅方面“大公無私”的表現(xiàn)。筆者曾在中國(guó)人民大學(xué)和一個(gè)杭州夏令營(yíng)中就個(gè)人對(duì)繳納個(gè)稅的態(tài)度進(jìn)行了簡(jiǎn)單實(shí)驗(yàn)。30名參會(huì)人員接受了實(shí)驗(yàn)。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，假設(shè)個(gè)人收入在10萬元至30萬元，多數(shù)人最多愿意繳納占其個(gè)人收入10%或15%的稅收，5個(gè)人一分錢也不愿意繳納，余下只有3個(gè)人愿意承擔(dān)20%或以上的稅收。不愿繳納者認(rèn)為：我國(guó)納稅人權(quán)利缺失這么嚴(yán)重，政府不能強(qiáng)加給他們納稅義務(wù)。
與此對(duì)照，大多數(shù)人希望別人承擔(dān)更多的稅負(fù)，而不是自己。我國(guó)的個(gè)人所得稅法確定工薪所得稅最高邊際稅率45%，奉行納稅能力原則。工薪所得的高累進(jìn)稅制違背了孔子的“己所不欲，勿施于人”的古訓(xùn)。很多國(guó)人錯(cuò)誤地認(rèn)為，收入越多，納稅能力就越強(qiáng)，納稅就應(yīng)越多，就越應(yīng)適用高累進(jìn)稅制。但是，按照諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主哈耶克的話，這種納稅能力原則很容易違背了更為根本的、幾乎唯一被公認(rèn)的經(jīng)濟(jì)公正原則，亦即同工同酬原則。我國(guó)這樣的高累進(jìn)稅會(huì)大大改變各種工作的相對(duì)凈報(bào)酬結(jié)構(gòu)。不能說這個(gè)人工作能干，完成的工作件數(shù)多，累計(jì)的所得較多，就應(yīng)該加征更高的稅收，以至于出現(xiàn)各項(xiàng)工作之間的凈報(bào)酬結(jié)構(gòu)跟稅前的報(bào)酬結(jié)構(gòu)發(fā)生了扭曲。我們可以用這樣一個(gè)例子來理解哈耶克的觀點(diǎn)：一個(gè)勤勉能干的律師一個(gè)月獲得10筆5000元的報(bào)酬，一個(gè)懶惰平庸的律師一個(gè)月獲得2筆5000元的報(bào)酬，但一個(gè)收入合并征稅的較高累進(jìn)稅制可能導(dǎo)致前一個(gè)律師的每筆稅收凈報(bào)酬為3500元（如果適用的平均稅率為30%），后一位律師每筆稅收凈報(bào)酬為4250元（如果適用的稅率為15%）。這種相對(duì)凈報(bào)酬結(jié)構(gòu)不應(yīng)該受到扭曲的原則很重要，如果被扭曲，必然違背上述同工同酬原則。
一種較低的比例稅制或者較低累進(jìn)的稅制有助于維護(hù)同工同酬原則、同時(shí)維持較高的工作積極性。這里的比例稅制其實(shí)也是單一稅制。而且讓人驚奇的是，這樣一種低稅模式很可能導(dǎo)致更多的個(gè)稅收入，或非更少。
2010年，我國(guó)個(gè)人所得稅總收入為4837.17億元，占全國(guó)財(cái)政總收入的5.8%，占全部稅收總收入的6.6%，這個(gè)比例是比較低的。新的個(gè)稅改革方案實(shí)施之后，這一局面估計(jì)仍會(huì)存續(xù)。這種格局很容易讓人想入非非，誤入歧途，錯(cuò)誤認(rèn)定稅率累進(jìn)仍顯不足，需要加強(qiáng)對(duì)高收入群體的征稅。
其實(shí)，我國(guó)工薪所得的高最高邊際稅率和高累進(jìn)度導(dǎo)致了我國(guó)存在大規(guī)模的影子經(jīng)濟(jì)。很多國(guó)人和外企人員逃入影子經(jīng)濟(jì)，大量逃稅、避稅，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)游離于政府的視野之外。
如果對(duì)個(gè)稅適用一種較低的單一稅率，那么經(jīng)濟(jì)主體就沒有必要把自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)入影子經(jīng)濟(jì)，以逃避政府監(jiān)管并且偷逃稅收或者避稅。比如說保加利亞個(gè)人所得稅和企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得稅均為10%，保加利亞轉(zhuǎn)變?yōu)閱我欢惵识愔浦螅瓉韮啥惪趶降亩愂湛傤~不僅沒有因稅率大幅下降而下降，反而大幅上升。
中國(guó)來自影子經(jīng)濟(jì)的個(gè)人所得，若按城鄉(xiāng)居民總收入的25%計(jì)算，恐怕只少不多。我們就按照25%來算。2010年我國(guó)個(gè)人所得稅總收入為4837.17億元，稅后城鄉(xiāng)居民總收入為167087億元，稅前城鄉(xiāng)居民總收入為171924億元。如果按照稅前城鄉(xiāng)居民總收入的25%來算，有42981億元個(gè)人所得在體制外運(yùn)轉(zhuǎn)。兩者加起來合計(jì)210068億元。這也是在低稅模式下可征取的個(gè)稅稅基。
現(xiàn)在我們區(qū)分5%和10%兩種稅率的低稅率全額征稅模式，來測(cè)算如果2010年采取低稅模式政府可征收的個(gè)稅收入情況。已知低稅模式下可征個(gè)稅稅基為210068億元。如果稅率按照5%來算，個(gè)稅收入能夠達(dá)到10503億元。如果按照10%來算，個(gè)稅收入能夠達(dá)到21007億元。比對(duì)一下現(xiàn)有的高累進(jìn)稅制下的個(gè)稅收入，稅率5%情況下個(gè)稅收入翻倍，稅率10%情況下翻兩番。
上述分析可見，較低稅率的單一稅模式利遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于弊，完全有必要成為我國(guó)今后個(gè)稅改革的一個(gè)選項(xiàng)。
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