|
今年是我國試行年所得12萬元以上高收入人群個人所得稅自行申報的第一年。眼下距離3月31日最后申報的期限只剩下幾天時間，雖然在最后關頭每天前往申報的人數明顯增加，但是從總體上看，申報情況仍然不容樂觀，個人所得稅稅制本身的一些局限和舊弊也由此凸顯出來。
自行申報初年“慢熱”之中有隱憂
或缺乏申報意識，或心存僥幸等待觀望，“潛在申報人”并未全部轉為真正申報人，各地申報進展普遍不盡如人意
2006年11月，國家稅務總局發(fā)布個人所得稅自行納稅申報的試行辦法，規(guī)定年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后三個月內向主管稅務機關辦理納稅申報。自行納稅申報是新修訂的個人所得稅法規(guī)定的法定義務，這一世界各國個人所得稅的通常做法，對我國廣大個稅納稅人來說，卻是頭一回。
今年前兩個月里，全國共有近40萬人申報。廣東、北京、上海、浙江等省市申報人數相對多一些，中西部省份較少，這與我國經濟發(fā)展和人均收入不平衡，大部分高收入者集中在東部沿海等發(fā)達地區(qū)和重點城市的狀況相符。
但是，各地申報進展普遍不盡如人意。北京市目前有17萬人申報，而北京市地稅局此前估計的“潛在申報人”約有25萬人。西安市書畫界人士較為集中，在申報個稅上卻“集體缺席”。湖北省地稅局稅政二處處長吳宏介紹說，湖北省納入個人所得稅管理系統(tǒng)的20萬納稅人中，有近萬人達到申報標準，據估計全省年所得12萬以上的人群在3萬人以上，實際申報人數到3月22日為1.27萬人。
進入3月份以后，一些地方也出現(xiàn)了申報進度明顯加快的跡象，武漢市地稅局統(tǒng)計，3月中旬以來每天申報的人數已達300余人，是申報初期的數倍之多。武漢市第一個月的申報人數僅僅103人，到2月底也只有2600余人，目前已經突破了9000人。
吳宏認為，出現(xiàn)這種“慢熱”的情況是在預料之中的，畢竟是頭一次，許多納稅人尚未養(yǎng)成納稅申報的習慣，也沒有這個意識，有的甚至不了解自行納稅申報的政策規(guī)定和要求，以為自己平時已經被扣繳了稅款，就可以不用申報了；還有一些納稅人則持觀望的態(tài)度，不著急申報，有的甚至心存僥幸，認為稅務機關不可能掌握自己的收入情況，沒必要申報。
而從申報人員的結構上看，個稅申報仍然由工薪階層“唱主角”，私企老板、自由職業(yè)者、個體工商戶申報者偏少。武漢市目前有私營企業(yè)8.5萬余戶，個體工商戶(含個人獨資企業(yè))27萬余戶，其中房地產開發(fā)企業(yè)有1000多家，而目前全市私企老板申報人數僅100多人，房地產商130多人，個體工商戶有100多人。
武漢市目前已經申報的主要分布在金融、保險、電力、電信等高收入行業(yè)，其中金融保險行業(yè)有900多人。在同樣被列為高收入人群相對集中的醫(yī)院、高校等行業(yè)，申報人數卻相對較少，與預期的差距較大。
申報改革面臨一些政策瓶頸
自行申報最主要的制約在于缺乏相應的配套政策，導致個稅稅負不公，真正的高收入人群大量不在控管之列，造成“老實人吃虧”的納稅心理
國家稅務總局有關負責人解釋，推行自行納稅申報制度，有四個方面的意義：培養(yǎng)納稅意識；加大對高收入者的調節(jié)力度；推進個人所得稅的科學化、精細化管理；為向綜合與分類相結合的混合稅制過渡創(chuàng)造條件。但是，許多專家學者認為，推行申報制度不能僅寄望于高收入人群的納稅意識，申報中存在的種種問題更主要源自于政策的瓶頸制約。
中南財經政法大學財稅學院副院長龐鳳喜教授對記者說，個人所得稅自行申報最主要的制約在于缺乏相應的配套政策。一個最大的問題是信息不對稱：一方面從目前的稅收征管水平來看，信息的收集整理是相當困難的，客觀上很難掌握每個納稅人的情況；另一方面對納稅人來說，在申報時不僅要提供收入，還要提供收入證明，目前大多數納稅人平時并沒有記錄收入情況，對自己的個人收入信息也很難收集整理。因此對征納雙方來說，申報和稽核的成本都是高昂的。
她說，個稅申報采取的是溯及既往的辦法，要求對過去一年的收入進行申報，納稅人必須在短時間內了解相關的申報規(guī)則，還要匯總和計算全年收入。平時都是按月扣繳了所得稅，稅務部門又沒有提供完稅憑證，到年終匯總收入和納稅情況并不是一件容易的事。而且，諸如存款利息收入一筆一筆非常細，每一筆都扣繳了稅收，要把這些資料收集起來，難度更大。納稅人收入和納稅資料缺失是十分普遍的，這樣，很多納稅人很難確定自己是否達到了申報線，或者即使申報了，也并不十分準確。
再譬如股票交易所得，雖然暫時并沒有征收所得稅，但是按照申報規(guī)定，在一個納稅年度內，個人股票轉讓所得與損失盈虧相抵后的正數，就需要申報，卻不能抵沖之前在股市的虧損，很多納稅人認為，這種申報方式不能體現(xiàn)個人所得稅的公平原則。
湖北省地稅局稅政二處處長吳宏認為，目前個人所得中有大量是以現(xiàn)金結算，這在客觀上造成了個人所得逃避了稅收監(jiān)控，個人收入貨幣化程度和經濟活動信用化程度較低，大量現(xiàn)金支付使得個人收入朝隱蔽化、多元化方向轉變，尤其是一些高收入人群收入來源的多樣性和隱蔽性，稅務機關難以掌握稅源。據介紹，2006年湖北省個人所得稅納稅人超過300萬人，但是納入個人所得稅管理系統(tǒng)的目前只有20萬人，今年通過全省地稅系統(tǒng)上下努力，估計也只能達到60萬到80萬人，個人所得的稅收控管難度仍然很大。
武漢市地稅局負責個稅申報的楊科長介紹說，稅務部門通過開設專用窗口、綠色通道和上門宣傳、上門受理等努力，目前稅務部門易于監(jiān)管的以工資薪金所得為主的高收入行業(yè)納稅人申報情況良好，申報進度也基本符合此前的調查摸底情況，而真正難以把握的是私營業(yè)主、自由職業(yè)者、個體從業(yè)人員等，這部分高收入人群究竟有多大比例很難掌握，對他們的收入信息收集整理難度大。事實上，目前個人所得稅申報者六七成都是工資薪金所得者。
專家認為，個人所得稅是“稅痛指數”最高的一個稅種，因而也是最受關注的一個稅種，由于這些政策上的瓶頸和不配套，造成個人所得稅稅負不公的問題，真正的高收入人群大量不在控管之列，客觀上形成了“老實人吃虧”的納稅心理，給納稅人自行申報帶來了心理障礙。
個稅征管期待推行綜合稅制
專家建議個人所得稅應以純所得為課稅對象，實行混合所得稅制，并最終過渡到綜合所得稅制。從個人收入總額中扣除各項相關成本，以及納稅人本人和家屬的生計費用等必要費用，這樣才能正確反映納稅能力
我國個人所得稅收入占稅收總收入的比重仍然很低，在專家學者看來，本應該有效調節(jié)個人收入分配，對經濟起到“自動穩(wěn)定器”作用的個人所得稅，由于其占財政收入和GDP的比重偏低，從稅制結構上就嚴重制約了其調節(jié)收入分配功能的發(fā)揮。自行申報改革推行過程中暴露出的問題，從根本上說是稅收體制上的問題。專家認為，年所得12萬元以上個人所得稅自行申報只是一個開端，個稅體制的改革將最終建立起所有納稅人自行申報納稅的新機制。
吳宏認為，從稅制設計上看，目前最主要的問題是，我國個人所得稅的扣除不是以家庭收入為單位，而是以個人收入為單位，造成了事實上的稅負不公平。一個家庭里一人收入達到12萬元和兩人收入達到12萬人是完全不同的概念，每個家庭負擔也不一樣，家庭結構、婚姻狀況、子女人數，家庭的教育成本、醫(yī)療成本、贍養(yǎng)老人和撫育子女的成本、付房貸的成本等等，在個人所得稅的申報與納稅中均沒有考慮。
龐鳳喜介紹說，在國際上個人所得稅通常是采取先預征后返還匯算清繳的方式，一般也是采取代扣代繳的方式籠統(tǒng)扣繳，但是到第二年申報的時候對個人獲得的工資薪金收入，扣除贍養(yǎng)納稅人本人及其家屬生計費用和其他必要成本費用，給予納稅人多退少補稅收返還。而我們的個人所得稅采用的則是籠統(tǒng)的、“一刀切”的定額扣除辦法，既有高昂的申報成本，又沒這樣的返還激勵，納稅人自然沒有了積極性。
龐教授認為，從稅收體制上看，我國個人所得稅采用國外很少采用的純粹分類所得稅制，對由稅法列舉的工薪所得、勞務報酬所得、稿酬所得等所得，分類征收。雖然征收簡便、節(jié)省了征收費用，但最大問題是極易使收入相同者由于所得來源不同而導致稅負不同。目前，由于個人收入來源與形式的多樣性，收入性質、收入分配原則的復雜性，以及收入分配方式的靈活性等因素影響，許多收入極易因稅法真空或易打“擦邊球”而形成漏稅、避稅源。
對此，她建議個人所得稅應以純所得為課稅對象，實行混合所得稅制，并最終過渡到綜合所得稅制。從個人收入總額或毛收入中扣除各項相關成本，以及贍養(yǎng)納稅人本人、納稅人所撫養(yǎng)家屬的生計費用和其他必要的費用，這樣才能正確反映納稅能力，起到個人所得稅收入調節(jié)的作用。所以，當務之急應該在積累經驗和創(chuàng)造條件的基礎上，實行從分類稅制向分類與綜合相結合的混合稅制轉變，并最終建立綜合所得的個人所得稅制，使個人所得稅更加合理化、人性化。
從個人所得稅納稅申報的外部環(huán)境來看，專家指出，目前中國個人收入貨幣化程度和經濟活動信用化程度較低，個人支票制度還未建立，銀行現(xiàn)金管理不嚴，稅務機關很難方便、快捷地掌握個人的實際收入。因此，推行個人報酬的完全貨幣化，在個人收入貨幣化的基礎上推行非現(xiàn)金結算，全面推行個人財產申報制度，建立由法律規(guī)定的稅務、海關、工商、銀行、保險等部門參加的資料共享的個人收入監(jiān)控體系，是完善個人所得稅申報制度必須建立的外部“生態(tài)環(huán)境”。 |