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企業(yè)年金的建立有利于減輕基本養(yǎng)老保險支付的壓力、減少收入差距，保障企業(yè)退休人員的生活水平；有利于企業(yè)員工隊伍穩(wěn)定；有利于現(xiàn)代企業(yè)吸引人才、增強企業(yè)凝聚力、創(chuàng)造力；有利于金融服務業(yè)、資本市場的發(fā)展和有利于促進長期經(jīng)濟增長。2004年企業(yè)年金相關制度法規(guī)出臺以來的幾年間，我國企業(yè)年金市場有了長足的發(fā)展，企業(yè)年金作為養(yǎng)老保障體系第二支柱的作用進一步彰顯。同時我們看到，企業(yè)年金市場的進一步發(fā)展存在著一些瓶頸問題，如建立企業(yè)年金主體過于單一，主要集中在中央企業(yè)和地方大型國有企業(yè)；中小國企、民營、外資等企業(yè)群體，目前處于觀望階段等。從我們對企業(yè)年金各方的調(diào)研情況和金融機構(gòu)的反饋意見看，各企業(yè)群體對適度的稅收杠桿更為敏感，期待將有一個更有吸引力的企業(yè)年金稅收政策出臺。因此，現(xiàn)階段適時推進企業(yè)年金稅收政策改革是進一步推進企業(yè)年金制度快速發(fā)展的關鍵。
當前企業(yè)年金稅收政策存在以下問題：企業(yè)年金缺少全國統(tǒng)一、明確的稅收優(yōu)惠政策。目前在我國稅法中有關企業(yè)年金稅收的規(guī)定可以說是一片空白，我國還沒有制定有關企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的法律法規(guī)，有關企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的規(guī)定僅僅停留在部門規(guī)章、地方性法規(guī)當中，法律層次不高、約束力不夠；國家勞動部門與國家稅政部門的相關繳費比例與稅優(yōu)比例不配套、企業(yè)繳費和個人繳費比例不配套；企業(yè)年金稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)單一；部分地方性政策造成繳費和權益歸屬環(huán)節(jié)稅收操作的混亂等問題。
建立和完善我國企業(yè)年金制度對完善多支柱養(yǎng)老保險保障體系、促進社會長期投資等方面具有重要的意義。企業(yè)年金稅收政策也應以扶持與引導其發(fā)展為目標�；谶@個政策目標，我們建議企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策要激勵與約束相結(jié)合，也要充分考慮匹配性和公平性。
所謂“激勵”，就是稅優(yōu)政策可以對企業(yè)年金既定的20％目標替代率提供保證。對比企業(yè)年金較成熟的工業(yè)化發(fā)達國家，我們不難發(fā)現(xiàn)我國絕大多數(shù)地方和國有企業(yè)所采取的4％的稅收限額明顯較低，難以起到激勵作用，從而很難提高企業(yè)年金的目標替代率。另外，企業(yè)年金缺乏與基本養(yǎng)老保險稅收優(yōu)惠政策的協(xié)調(diào)。目前我國基本養(yǎng)老保險采取的是EEE模式。從大范圍上看，對于職工個人來講，企業(yè)年金采取的是TTE征稅模式；對于企業(yè)來講，企業(yè)年金采取的是ETT模式，且對于企業(yè)繳費的稅收限額僅為4％。則兩者在稅收政策上差距之大，易產(chǎn)生對比效應，降低企業(yè)和職工參加企業(yè)年金計劃的意愿。
所謂“約束”，就是企業(yè)不能因建立年金制度逃稅、富人不因為個人繳費年金稅優(yōu)而進一步加大貧富差距。如果沒有其他約束，一個是單方面提高企業(yè)繳費稅收優(yōu)惠政策力度和比例，只會增加企業(yè)成本，企業(yè)年金也得不到正常的發(fā)展，職工的合法利益會被損害，最終導致稅收優(yōu)惠政策的低效率運行。一個是對職工個人而言，僅僅以比例實現(xiàn)個人繳費在個人所得稅上的優(yōu)惠也存在問題：由于高薪雇員往往是壟斷行業(yè)職工或企業(yè)的中高層管理人員，企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的實施極易導致優(yōu)惠的分配不公和加劇社會的收入分配差距的問題。而且，基于高薪雇員對稅收優(yōu)惠退休金計劃有著較大需求的現(xiàn)實，如果不對優(yōu)惠高薪雇員作出一定的個人稅優(yōu)限制性規(guī)定的話，會對國家稅優(yōu)成本的支持造成較大影響。
所謂“匹配”，一是勞動部門規(guī)章比例與稅務部門的稅優(yōu)比例相匹配，兩者之間不應有根本性差別，否則將造成企業(yè)無所適從，理解混亂；二是企業(yè)年金計劃企業(yè)繳費和個人繳費相匹配，雖然20號令規(guī)定了兩個1/12的上限，但實際操作中，多數(shù)企業(yè)年金計劃均為企業(yè)繳費為主、個人繳費為輔，在目前企業(yè)稅優(yōu)難有較大比例提高情形下，應增大個人繳費比例，這也是為實現(xiàn)20％目標替代率的有力保證；三是企業(yè)繳費和個人繳費稅優(yōu)環(huán)節(jié)相匹配。
所謂“公平”，就是企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策必須一視同仁。國家的優(yōu)惠政策不應造成地區(qū)和不同所有制企業(yè)之間的較大差異，否則，會更加惡化效益差的企業(yè)和欠發(fā)達地區(qū)的投資環(huán)境。企業(yè)與企業(yè)之間、地區(qū)與地區(qū)之間的政策不平等最終不利于整體經(jīng)濟效益的提高。因此，出于對公平和效率的考慮，兼顧讓市場機制優(yōu)化資源配置的潛力得以充分發(fā)揮，有關全民養(yǎng)老金體系的稅優(yōu)政策應當保證政策的一致性。
為此，我們對企業(yè)年金稅收政策的幾點建議：
最核心的建議是EET模式。我國企業(yè)年金發(fā)展應采用EET的稅收優(yōu)惠模式。EET即“稅收遞延”型稅收優(yōu)惠政策。有必要通過繳費時的稅收優(yōu)惠，刺激企業(yè)建立企業(yè)年金計劃的積極性。在投資運營方面，企業(yè)年金基金作為重要機構(gòu)投資者力量進入資本市場，無疑能大大促進資本市場的穩(wěn)定發(fā)展和完善。對企業(yè)年金投資收益提供免稅政策，也將增加企業(yè)或機構(gòu)投資的積極性，促進金融市場的繁榮。國家對個人參加企業(yè)年金計劃的供款在一定限額內(nèi)不記入當期納稅范圍，受益人享受企業(yè)年金時才征稅。
出臺權威性的企業(yè)年金企業(yè)繳費稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)年金計劃的成功將主要取決于繳費的稅收優(yōu)惠政策。但現(xiàn)在還沒有統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，都是由各地方政府自己來決定。這是在中國推行統(tǒng)一年金計劃的一個大障礙。自從勞動部20號令正式實施后，許多地方政府已經(jīng)相繼出臺了年金稅收優(yōu)惠政策。但對象、基數(shù)和標準并不統(tǒng)一，制定全國統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策已成為目前的迫切需要。
出臺設定與企業(yè)繳費相匹配的較高比例個人繳費稅優(yōu)政策。從“約束”和“公平”的角度，在財政允許的范圍內(nèi)，出臺設定繳費絕對額高限的個人稅優(yōu)政策，以激勵職工繳費來激勵企業(yè)為員工建立年金計劃，擴大整體年金規(guī)模并最終提高目標替代率。比如當前的個人所得稅起征點為2000元，如果設定400元為企業(yè)年金個人繳費免稅額高限的話，則個人所得稅計稅起點可抬高至2400元。不可小示這400元，如果這一政策目標得以實現(xiàn)，我國企業(yè)年金規(guī)模將得到較大發(fā)展。
完善稅收優(yōu)惠的監(jiān)管機制。企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策是一個國家稅收政策中的一部分。發(fā)達國家企業(yè)年金運行經(jīng)驗表明，企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策能否奏效主要取決于稅收監(jiān)管。良好的稅收監(jiān)管制度包括制定合理的稅優(yōu)政策和對稅優(yōu)政策的高效實施，僅有好的政策，缺乏監(jiān)管與執(zhí)行將容易導致偷稅、漏稅，使得稅收政策制定者的初衷大打折扣。所以，企業(yè)年金的稅優(yōu)問題不僅依賴好的政策，更需要建立、完善稅優(yōu)監(jiān)管制度。 |