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好雨知時(shí)節(jié)。消費(fèi)性增值稅轉(zhuǎn)型在全國推廣的塵埃落定之際,在兩會(huì)召開前夕包括吳敬璉在內(nèi)的5位學(xué)者日前提出了推進(jìn)包括上調(diào)個(gè)稅起征點(diǎn)在內(nèi)的一攬子個(gè)稅改革方案的建議。
2008年,個(gè)稅起征點(diǎn)從1600元提高到2000元。時(shí)隔不到一年,相關(guān)政府部門和有關(guān)學(xué)者再次提出了改革個(gè)稅制度的呼聲。這一方面反映個(gè)稅改革承載了民意的期待;另一方面也反映了過去數(shù)次的個(gè)稅改革方式亟待改進(jìn),個(gè)稅改革亟待整體的突破,而非漸進(jìn)式地在起征點(diǎn)上做簡(jiǎn)單的微調(diào)。
就當(dāng)前各界所爭(zhēng)議的個(gè)稅改革方案看,大致上并沒有突破2005年個(gè)稅改革時(shí)的爭(zhēng)議問題。即個(gè)稅改革是繼續(xù)采取單一的提高免稅額,還是實(shí)施整體性的個(gè)稅征收體制改革？在計(jì)征辦法上,是繼續(xù)實(shí)行薪資與其他收入分類征收,還是實(shí)行合并征收的計(jì)征手段？在計(jì)征對(duì)象上,是繼續(xù)采取以個(gè)人為單位的納稅對(duì)象,還是采取以家庭為單位的納稅對(duì)象？等等。
我們認(rèn)為,時(shí)至今日個(gè)稅改革應(yīng)該在整體稅制改革上實(shí)行突破性的改革,繼續(xù)走漸進(jìn)式的單一提高個(gè)稅起征點(diǎn)的方案實(shí)際上增加了漸進(jìn)改革的過程調(diào)整協(xié)調(diào)復(fù)雜性,增加了非理性的干預(yù)和權(quán)力尋租可能。
其一,走出單一的提高起征點(diǎn)的漸進(jìn)式個(gè)稅改革,實(shí)行個(gè)稅改革方案的整體突破不僅便于征管,而且避免了立法資源的浪費(fèi)。理論上講,個(gè)稅扣除額（起征點(diǎn)）需要考慮以下幾個(gè)方面的基本因素:基本生活支出、通脹率、收入和與收入分配制度改革相關(guān)的住房、失業(yè)、醫(yī)療和養(yǎng)老等制度,教育支出、地區(qū)差異等因素。
客觀地講,計(jì)算個(gè)稅扣除額的考慮因素不僅復(fù)雜,而且具有明顯的流變性和地域差別。從這個(gè)角度上講,我們認(rèn)為在個(gè)稅扣除額的計(jì)提方式上,通過建立一個(gè)以居民基本生活支出變化指數(shù)、通脹率、收入和與收入分配制度改革相關(guān)的住房、失業(yè)、醫(yī)療和養(yǎng)老等制度、交易支出以及地區(qū)差異等為變量的函數(shù)方程式,不僅有利于科學(xué)合理地確立個(gè)稅免稅額的制度體系,而且避免了立法資源的浪費(fèi)。
其二,在計(jì)征對(duì)象上,需要改革當(dāng)前這種以個(gè)人為納稅對(duì)象的稅收體系,實(shí)行以家庭為納稅對(duì)象的個(gè)稅征管體系。以一個(gè)三口之家為例,以個(gè)人為納稅對(duì)象其稅前扣除額與以家庭為納稅對(duì)象的稅前扣除額是明顯不同的;即以個(gè)人為納稅對(duì)象對(duì)于一個(gè)三口之家來講,家中的失業(yè)者或未成年人子女的基本生活支出自然成為了一個(gè)家庭的稅后負(fù)擔(dān),其家庭的基本生活支出無法再個(gè)稅前抵扣。這不僅與個(gè)稅的收入調(diào)節(jié)功能不相匹配,而且有違稅制的中性原則。
其三,在計(jì)征方式上應(yīng)該改當(dāng)前分類計(jì)征的方式為綜合計(jì)征。現(xiàn)行的個(gè)稅法,同樣的收入,如果收入結(jié)構(gòu)不同,則納稅的水平和稅負(fù)也就不同。客觀地講綜合計(jì)征相對(duì)于分類計(jì)征更能體現(xiàn)公平和效率,避免納稅人稅負(fù)不公平問題。 |