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國際上企業年金的稅收模式相似程度很高，絕大多數為EET模式。EET模式即根據遞延薪資概念，認為雇主為雇員建立企業年金計劃只是一種儲蓄行為，應予免稅，對這部分儲蓄所產生的利息在尚未消費前也應免稅，當雇員年老得到這部分遞延收入用于老年生活消費時，才予以征稅。EET模式直接鼓勵了延遲消費，推動了企業年金的發展。
我國企業年金個人所得稅征收亟待改善
經過數年的發展，我國企業年金制度取得了長足的進步。企業年金制度的建立在我國消費增長、就業穩定、經濟平穩快速發展等方面發揮了極其重要的作用。但對于我國目前來說，個人所得稅問題是當前我國企業年金計劃中亟待解決的問題。員工履行義務與享受權利在時間上的不對等，是我國現行TEE模式下征收個人所得稅的最大難題。
對員工個人來說，年金在企業繳費部分可以部分進入成本，但繳費劃入個人賬戶后員工個人要繳納個人所得稅，個人退休領取待遇時，不再納稅。在稅率相同的情況下，對于個人和財政來說，當期本金稅TEE和延期本金稅EET的效果是相同的，即年金凈值和稅收現值都不變。但從長期效果來看，當期稅容易造成制度僵化，而且不具有延期稅給個人帶來的好處，即：一般情況下，個人收入所得稅的邊際稅率在退休后較在職時會下降。此外，實行當期稅，在制度管理方面也容易引起糾紛。
舉個例子，如果企業在將其繳費部分劃入個人賬戶時代扣代繳了個人收入所得稅，那么，從理論上講，個人賬戶的企業主繳費就應完全歸個人所有，企業沒有資格因員工中途離開而收回其繳費。這與企業建立年金的意愿有些違背，因為在很多情況下，企業希望員工獲得年金有合格期限，而且合格期限越長越好，目的是以此留住員工或降低員工中途離開的損失。
而EET模式則有效避免了這一矛盾的出現。在這種模式下，對于個人繳費部分及企業繳費分配至個人部分，并不是采取稅前扣除的方式，而是規定在繳費時暫不繳納個人所得稅，到真正領取企業年金時再繳稅。這種延遲納稅模式既可以保證國家稅收收入總體上不減少，又給予個人延遲繳稅的優惠，比較合理。
EET稅制的特點是在當期消費和未來消費之間是中立的，同時確保不能重復征稅，它反映的是長期養老金儲蓄、在生命期間收入再分配的真實性質。加之個人所得稅實行的是累進稅率，而個人在不同階段的收入水平不同，因而使用的稅率也不同。職工在退休后的收入水平比在職的大部分時間的收入要少，從而導致他們在年金領取階段適用的邊際稅率比繳費階段的邊際稅率要低，因此采用EET模式可以使他們享受更優惠的稅收待遇。由此可見，我們必須明確給予年金稅收優惠待遇，這也將成為企業年金制度發展的直接動力。
政策建議
根據以上分析與結論，我們提出以下相關政策建議：
首先，應該明確企業年金個人繳費部分的歸屬性質；
其次，統一各地方針對個人所得稅的地方性法規、規定，制定出臺全國性的個人繳費稅收減免規定；
第三，根據國際慣例，建立EET稅收機制，即將目前即期征稅的現狀改變為遞延征稅，以激發企業建立企業年金的積極性和員工參與企業年金熱情；
最后，在EET的稅收基礎上，在員工個人年金領取階段針對個人所得稅進行免稅或根據一定的比例給予稅收優惠。 |