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　　我國現行消費稅是從1994年開征的，配合增值稅體現對部分消費品實行差別稅收政策，起到對生產和消費的特殊調節作用。此后，消費稅政策也幾經調整，但仍存在征收范圍偏窄、稅率結構不合理、征稅環節單一等問題。根據我國經濟社會和稅制改革的發展趨勢，具體建議有三項。

　　建立動態調整機制，合理擴大消費稅征稅范圍

　　建立消費稅征稅范圍的動態調整機制。消費稅應主要針對過度消耗資源和危害生態環境的商品(高耗能、高污染和資源性產品)、過度消費不利于人類健康的商品，以及非生活必需品的高檔消費商品和高檔消費行為進行征收。但應該注意到，現行擴大消費稅征稅范圍的高耗能、高污染、資源性和高檔消費品等，實際上都具有一定的相對性。因此，我國有必要建立消費稅課稅范圍的動態調整機制，基于經濟社會的發展和高耗能、高污染、資源性和高檔消費品劃分標準的變化，適時對消費稅征收范圍進行調整。

　　擴大對高耗能、高污染和資源性產品的征收范圍。為了更好地發揮消費稅在環境保護方面的作用，應根據節能減排的實際需要和我國消費稅制度的改革方向，將高耗能、高污染和嚴重消耗資源的產品納入到消費稅征稅范圍。高耗能、高污染和資源性產品范圍的具體選擇：一是高耗能產品的選擇。高耗能產品可以根據我國現行的各種產品的能耗標準進行選擇，也可以結合現行政府采購的《節能產品目錄》在未納入節能產品目錄的產品中進行選擇。二是高污染產品的選擇。高污染產品的選擇可根據我國現行《高污染、高環境風險產品名錄》(“雙高”名錄)中進行選擇，也可以結合政府采購的《環境標志產品目錄》在未納入環境標志產品目錄的產品中進行選擇。三是資源性產品的選擇。資源性產品主要可選擇各種實木建材和家具、一次性包裝材料、一次性方便餐具(一次性木筷、一次性塑料杯盤叉、發泡快餐盒)等產品。稅目的重新設置：對更多的高耗能、高污染和資源性產品進行征收后，將會導致消費稅的稅目增多，而這些高耗能、高污染和資源性產品也具有一些共同的特點，因而可以對這些產品進行歸類，設計統一的稅目。具體看，建議在消費稅中設置專門的資源產品稅目、高耗能產品和高污染產品稅目，分別將相關產品納入到上述兩個稅目中，并實行相對統一的征稅辦法。由于對資源性、高耗能和高污染產品增收消費稅，其中涉及到有關能耗、環保和生產工藝等方面的區分問題，導致稅務部門在征管中存在難度。為了更好地明確高耗能和高污染產品的征稅范圍，應該由相關部門制訂消費稅的高耗能、高污染產品目錄，對目錄中列舉的產品進行征稅。

　　擴大對高檔消費品和消費行為的征收范圍。高檔消費品和消費行為范圍的具體選擇：一是高檔消費品的范圍選擇。根據我國現階段的消費狀況，可以考慮將高檔消費品的征收范圍擴大到衣食住行等消費品的多個方面。例如，高檔服裝、高級皮毛及皮革制品等;海參、鮑魚、魚翅、燕窩、冬蟲夏草等食品和保健品;紅木等高檔木材家具;房車、私人飛機等高檔交通工具。同時，對于上述部分商品還需要給出相應的劃分標準，以與一般生活必需品區別開。二是高檔消費行為的范圍選擇。在營改增后將原營業稅的娛樂業范圍納入到增值稅的情況下，則可以對消費者在歌廳、舞廳、卡拉OK、歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所進行的高檔消費行為進行征收消費稅。同時，還可以將狩獵、高檔賓館消費(價格超過一定標準的賓館房間)、飛機租賃等其他消費行為也納入征收范圍。稅目設置：建議在消費稅中設置奢侈性產品和娛樂消費行為的稅目，分別將相關產品和消費行為納入到上述兩個稅目中，并實行相對統一的征稅辦法。

　　優化稅率結構，合理調整稅率水平

　　合理降低部分消費品的稅率水平。對于這些隨著經濟社會發展將逐步轉變為基本生活必需品的商品，在仍然征收消費稅的情況下應逐步降低其消費稅稅率水平，并最終將其排除在消費稅征收范圍之外。同時，還應該根據應稅產品對環境的污染程度以及對資源(或能源)的消耗量，采取差別稅率。對高耗能、高污染、資源利用率低的產品、非生產性消費品的稅率，以及卷煙、鞭炮等危害身體健康和環境的消費品的稅率實行高稅率;對清潔能源和環境友好的產品實行低稅率或免予征收;適度提高部分消費品的稅率水平。為了進一步加強消費稅的調節作用，除了擴大征稅范圍外，對于現行消費稅的征稅對象也應該根據需要適度提高其稅率水平。具體看，適合提高稅率水平的商品主要是目前調節力度不足，未能充分發揮其調控目的的商品。例如，現行消費稅對汽油、柴油等成品油、小汽車、摩托車、一次性木筷和實木地板的征收，體現了消費稅在資源節約和生態環境保護上的調節作用。但從進一步促進節能減排、資源節約和促進綠色經濟發展的角度看，上述部分征稅對象的調控力度還需要進一步加大，即需要對其稅率水平進行調整;合理設計新增消費稅征稅對象的稅率水平。高耗能、高污染產品稅率水平的設計。

　　對于擴大征稅范圍后納入消費稅的資源性、高耗能和高污染產品消費稅稅率水平的設計，應該滿足以下幾個方面的要求：一是需要通過征稅提高資源性產品的使用成本，起到一定程度的節約資源和保護生態環境的作用。二是需要通過設置高耗能和高污染產品與低能耗和環保產品之間的稅負差別，使高耗能和高污染產品的生產成本要高于低能耗和環保產品的生產成本，使得低能耗和環保產品在市場競爭中具有優勢。三是根據不同產品在相關標準或指標上的差距設置差別稅率。四是資源性、高耗能和高污染產品稅率水平的設置，還需要考慮社會公眾的收入水平和可接受程度等方面的因素。同時，還需要根據這些污染產品的不同環境損害程度，設置差別稅率。與資源性產品、高耗能產品和污染性產品的消費稅稅率水平設計不同，對新增加的奢侈性產品可參照已征稅奢侈品的稅率進行確定。而對于娛樂消費行為的稅率水平確定，需要考慮營改增之后的稅率水平，進行適當的加增。

　　基于征管可行性，逐步調整消費稅征收環節

　　除金銀首飾等部分消費品，消費稅的征稅環節目前基本上都是在生產(進口)環節，這有助于降低征管成本。在調整征收環節的改革方面，尤其是在營改增后，國內也有將部分品目消費稅和車輛購置稅改為地方稅收入的提議，從地方稅和消費地征稅的定位看，調整消費稅的征收環節具有必要性。但從實際征管看，為避免征收環節調整為零售環節所帶來的征管難度大和成本高的問題，有必要根據不同消費品的情況合理確定征收環節，而不能簡單“一刀切”地改為零售環節。實際上，很多國家也是在生產和批發環節對大多數商品征收消費稅。

　　按照易于對銷售商品納稅人和對商品銷售進行控管，以及對納稅人或商品控管成本較低等要求，適合在零售環節征收的消費品主要是貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、摩托車、小汽車、游艇和成品油，其他稅目的條件尚有所不足。因此，對目前已經具備條件的消費品，可改為在零售環節征收;尚不具備條件的消費品，可根據實際情況在批發環節或生產環節征收，在未來條件具備后再適時后移到零售環節;對于完全不適合在零售環節征收或征管成本過大的商品，仍應堅持在生產環節征收。

　　此外，現行消費稅對成品油的優惠政策也有待完善，如根據中美化石燃料補貼同行審議中的要求，現行對原油開采和成品油生產中耗用成品油給予優惠政策，不利于提高能效和促進節能，應結合消費稅的整體改革，適時取消原油開采耗用內購成品油的消費稅返還政策和成品油生產耗用自產成品油免征消費稅政策。

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