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　　歐盟近日設立新規，要求大型跨國企業公開在每個成員國的真實收入情況，上繳應繳稅款，進一步限制其濫用“避稅天堂”。打擊大型跨國企業避稅的問題已經成為全球最重要的經濟日程之一。為追求利潤的最大化，大型跨國企業發展的無國籍趨勢日益平常，所謂“超國家型公司”的發展也在不斷對監管者提出新的要求。

　　歐盟12日宣布將實行新規，加大對大型跨國企業避稅的打擊力度。根據新規，在歐洲經營的大企業將必須公開在28個歐盟成員國的收入情況。歐盟委員會表示，新規將適用于全球所有銷售額達到或超過7.5億歐元（約合10.7億美元）并在歐盟從事經營活動的企業，預計新規將涉及6000家企業，包括1000家亞洲企業。

　　根據歐盟設立的新規，符合要求的大型跨國企業必須披露在每一個歐盟成員國的總銷售額、商業活動性質、稅前利潤、納稅情況和累積利潤等信息。這些數據還將會在企業的網站上披露。這意味著這些信息不僅將會被披露給監管機構，公眾也將能接觸到這些信息。

　　歐盟金融事務專員喬納森·希爾表示，企業應當在利潤產生的區域繳納稅款。歐盟每年因大型跨國企業轉移利潤所損失的稅收高達500億至700億歐元。歐盟設立的新規定，將通過一種簡單合理的方式令大型跨國企業的稅務事宜更加負責，卻又不必損傷其競爭力。

　　歐盟12日還承諾，將建立一個歐盟范圍內的“避稅天堂黑名單”，即歐盟稱為“不遵守稅收管理標準的司法管轄區”。但一些分析人士認為，考慮到部分歐盟成員國和所謂“避稅天堂”地區之間的緊密聯系，這將是一個敏感的話題，實行的難度可想而知。

　　有分析認為，歐盟打擊大型企業避稅的新規影響廣泛，不少大型跨國企業預計均將面臨更大的壓力，需要在其運營的歐盟國家繳納更多稅款。但一些商業組織認為，歐盟的新規或將使一些大型跨國企業減少在歐洲的投資。

　　但一些稅務維權人士對歐盟的新規表示了失望，認為新規只要求大型跨國企業公布在歐盟成員國的利潤情況，這就意味著它們仍然還有機會在其他地方隱藏其利潤；新規或許僅僅是意味著大型跨國企業將避稅問題轉向其他監管較松的地區。稅務體系需要真正的改革，而不是零敲碎打的方式進行。

　　歐盟委員會副主席瓦爾季斯·東布羅夫斯基斯表示，此次通過設立新規，顯示出歐盟在打擊大型跨國企業避稅方面正走在世界的前列。東布羅夫斯基斯的表態再次強調了近年來歐盟打擊大型跨國企業避稅的積極姿態。

　　歐盟近年不斷通過各項措施加大對大型企業避稅和稅務欺詐行為的打擊力度，頻頻向相關政府和企業施壓，每年因此消耗數十億歐元的財政預算。歐盟認為，類似的逃稅行為不僅令稅務收入大量損失，還在歐盟成員國吸引投資方面造成了不公平的競爭環境。

　　歐盟在稅務信息自動交換方面尤其希望走在前列，并呼吁歐盟的國際伙伴也能在此方面加快腳步。歐盟去年和瑞士簽訂了稅務信息自動交換協議，2018年雙方將首次交換稅務數據，其中包括居民和企業的稅務數據。歐盟還在努力向歐洲許多其他“避稅天堂”施壓，如與安道爾、列支敦士登、圣馬力諾和摩納哥等國家進行磋商，希望建立類似的稅務信息自動交換協議。

　　歐洲監管機構一方面不斷完善稅收體制與國際合作，試圖封堵大型跨國企業避稅的渠道，另一方面也在不斷針對大型企業進行“秋后算賬”。

　　美國科技巨頭谷歌公司1月份被英國政府要求補繳稅款。谷歌與英國政府達成協議，同意為過去十年在英國的商業活動補交1.85億美元稅款。英國國內一些政商界人士表示，谷歌在英國一年的銷售額和利潤巨大，但是繳納的稅款卻與之不成比例。2月底，法國政府也要求谷歌補繳16億歐元稅款。意大利財稅警察1月份也披露，谷歌涉嫌在意大利逃稅2.27億美元。

　　蘋果公司近年來也受到歐盟以及歐洲多國監管機構的稅務調查。歐盟早在2014年就發起了針對蘋果在愛爾蘭避稅問題的調查。意大利稅務部門近期也與蘋果達成協議，蘋果同意補繳3.18億歐元稅款，以結束相關的稅務調查。

　　歐盟去年10月還裁定星巴克和菲亞特克萊斯勒公司與個別成員國達成的稅收協議違反歐盟反競爭法規，要求其補繳2000萬至3000萬歐元稅款。

　　追捕“企業逃兵”

　　近年來，外界對于大型跨國企業利用稅務體系漏洞避稅的指責不斷加深。一些大型跨國企業將總部設在稅收較低的國家，但是大部分業務都在總部所在國以外運營。稅務維權人士一直主張，大型跨國企業應公開在每個國家的盈利情況，從而避免其將獲利轉移至低稅負或零稅負國家。

　　據經濟合作與發展組織（OECD）估計，每年各國政府因為企業避稅損失的收入高達1000億至2400億美元，大概為全球總稅收的4%至10%，蘋果、臉譜和亞馬遜等大型跨國企業的納稅最小化策略是造成稅收流失的重要原因。

　　一些批評的聲音認為，大型企業避稅不僅影響政府的財政收入，影響公眾利益，還造成了不公平的競爭環境，對于辛苦經營、在本地依法納稅的中小型企業來說尤其不公平。歐盟稅務專員皮埃爾·莫斯科維奇稱，目前歐洲小型企業總體稅務負擔比跨國企業高30%。

　　2014年，盧森堡稅務丑聞爆發，更是引發外界對企業稅務政策的大討伐。丑聞披露，盧森堡稅務機構涉嫌簽署“甜心協議”，幫助超過300家跨國企業節省大筆稅金，其中包括百事、宜家、微軟和亞馬遜等大型跨國企業。而這可能并非個案。據法新社報道，大型跨國企業與類似盧森堡這樣的國家達成所謂的“甜心協議”，這些企業將利潤從其他國家轉移至這些避稅天堂后，稅率甚至低至2%。

　　最早誕生的一批大型跨國公司往往普遍存在這樣的做法，通過把海外市場的營業收入支付給瑞士、盧森堡、開曼群島或新加坡等低稅率區域注冊成立的控股公司，使總計數萬億美元的資金保存在海外。

　　這些“無國籍收入”正日益令全球監管部門不安。不僅是歐洲國家，美國近年來也在持續推出新措施加大對跨國企業避稅的打擊力度。美國總統奧巴馬把在海外囤積資金的公司稱為美國的“企業逃兵”。有調查數據顯示，美國數百家大型企業在海外藏匿的資金高達2.1萬億美元。如果僅是把蘋果的海外資產帶回美國，美國稅收部門可對其征收的稅款就達到近600億美元。

　　打擊大型企業的避稅問題頻頻成為各個國家和地區，以及國際機構關注的焦點問題，國際合作也在加速推進。在國際貨幣基金組織（IMF）和世界銀行上周舉行的春季年會上，打擊避稅的問題也是各方討論的熱點。IMF和世界銀行表示，廣泛的避稅問題也正在成為全球經濟的威脅因素之一，打擊避稅行動將有利于加強財政和提振經濟。

　　在上周的二十國集團（G20）財長和央行行長會議上，歐洲的五個主要國家也呼吁建立一個“避稅天堂黑名單”，即那些不愿意配合其他國家公布和交換稅務信息的國家和地區，得到了各國的積極響應。

　　中國財政部長樓繼偉在會后回答有關G20成員打擊避稅的問題時說，G20成員致力于及時、廣泛地落實應對稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）項目，在此次會議上G20強烈重申有效、廣泛落實國際公認透明度標準的重要性，并號召所有尚未承諾在2017年或2018年前落實稅收情報自動交換標準的相關國家做出承諾，并簽署多邊稅收行政互助公約。根據公報，OECD與G20成員將在7月舉行的下一次財長和央行行長會議之前制定客觀標準，用于識別在稅收透明度方面不合作的轄區。

　　G20領導人2013年9月背書并委托經合組織，啟動稅基侵蝕和利潤轉移項目國際稅改項目，該項目被稱為百年來稅收體系最大改革，旨在修改國際稅收規則、遏止國際逃避稅行為，規范國際商貿投資環境，目前有60多個國家參與。在2015年11月舉行的安塔利亞峰會上，二十國集團領導人正式批準了稅基侵蝕與利潤轉移項目最終方案。

　　同時，發展中國家也在更多地參與到打擊跨國企業避稅的國際稅務談判中來。IMF、OECD、聯合國及世界銀行19日聯合宣布成立稅收合作平臺，以加大各方在全球稅收事務方面的合作，并幫助發展中國家打擊避稅、逃稅等行為。該平臺的主要任務就是向發展中國家提供稅收方面的專業建議，將定期討論國際稅收標準的設計和執行，加大對各國在稅收問題方面的技術支持，并促進在實務和研究領域的信息共享。

　　今年年初OECD為打擊大型企業避稅達成一項廣泛協議也顯示出打擊企業避稅行動的合作不斷加速。31個OECD成員1月27日簽署協議，承諾將共享跨國企業信息，增加信息透明度，共同打擊企業避稅行為。根據協議，跨國企業必須向每一個開展業務的國家報告收入和稅務情況，并且這一信息還將分享給其他簽署協議的國家。各方將從2017年開始交換稅務信息。這31個成員包括澳大利亞、英國、法國、日本、智利、盧森堡、墨西哥和瑞士等國。

　　“超國家型公司”崛起

　　歐盟一再加碼大型跨國企業避稅行為打擊力度，凸顯出“超國家型公司”崛起的時代中，監管部門在不斷調整適應，大型企業通過去國籍化實現利潤最大化帶來的挑戰。

　　簡單來說，“超國家型公司”是指一些實際上沒有國籍的公司。商務戰略專家伊夫·多茲、何塞·桑托斯和彼得·威廉森在2001年一本書中創造該詞。當時這還是一個剛剛出現的現象，但在當下，一家企業切斷與國家的生命聯系已十分平常。

　　對于一家大型跨國公司來說，其法定地址可能被安排在一國，企業管理部門被安排在另一國，但大部分金融資產可能被安排在第三國，至于行政人員則可能安排地更加分散。

　　新美國基金會高級研究員帕拉格·康納在美國《外交政策》上撰文指出，世界進入這樣時代，最強有力的是供求法則，而不是國籍的限制。康納列舉了埃森哲公司為例。埃森哲公司是年收入數百億美元的世界最大咨詢公司之一，前身是上世紀五十年代的一個會計事務所的小部門。后來其業務偏離了美國式路徑，在世界各地開展業務，這令其享有諸多好處：更少的稅收，更廉價的勞動力以及不那么繁瑣的法規。2001年上市時，這家公司已經成為一家瑞士控股的特許經營網絡。公司在百慕大注冊并一致維持到2009年，隨后又把注冊地轉移到了愛爾蘭這個低稅收行政區。該公司目前37.3萬員工分散在55個國家的200多個城市。咨詢師空降至各地從事被委托的工作，人力資源部門確保雇員不會在項目所在地停留過久，從而避免了麻煩的居民身份問題。

　　埃森哲公司的發展經歷與埃克森美孚、聯合利華、貝萊德、匯豐銀行和DHL等大型跨國公司的發展歷程均相類似。這些企業選擇人員安置、工廠行政辦公樓或銀行賬戶場所的依據，是看哪里的法規更加友好、資源更加豐富，以及運營業務更加便利。

　　杜克大學的學者加里·杰羅菲指出，去國家化如今是指企業把不同地方的能力要素組合成它們的全球價值鏈，從而為企業帶來成功，這使企業沒有把主要精力集中在制造產品上，而是擅長在任何需要的地方獲得形成“超國家型公司”所需的物理要素。

　　歐盟金融服務專員希爾勛爵表示，經濟社會的發展取決于公平的稅收制度以及適用于個人和企業的原則。但是今天，與僅在一國經營的公司相比，一些跨國公司利用復雜的稅務安排，可少支付接近三分之一的稅收。

　　大型跨國公司的無國籍狀態正日益明顯，根據企業總部所在地的位置對“超國家型公司”進行征稅的想法早已不合時宜。這些大型企業也正在對監管者提出更高的要求。

　　大型企業的這種發展趨勢正在引領監管部門的步伐。例如，2008金融危機后，美國國會通過了多德-弗蘭克法案，以避免“銀行大而不能倒”的風險卷土重來。目前，全球最大的10家銀行仍控制著全世界受管理資產的幾乎50%。

　　康納表示，“超國家型公司”不僅通過去國際化實現利潤最大化，而且也將動搖“全球超級大國”的定義。在影響力方面，超大型企業可能超過所有國家。以美國蘋果公司為例，其手中持有的現金已經超過世界上三分之二國家的國內生產總值。

　　而隨著“超國家型公司”出現并變成一種平常現象，以及在不斷發展的信息技術的推動下，“超國家型公司”正出現新的發展方向，正從“無國籍狀態”走向“虛擬狀態”，將其存在及運轉完全轉移到云端。

　　風險投資公司安德烈森-霍洛維茨公司合伙人巴拉杰·斯利尼瓦桑曾在2013年發布備受爭議的談話，認為硅谷正變得比華爾街和美國政府更有權勢，而最終硅谷也可能會消失，即形成由技術加以管理、最終置身美國之外的選擇性加入的社會。這種設想即是，由于社會群體越來越多地存在于互聯網之中，企業及其運轉甚至可以轉移到云端。

　　分析指出，可以肯定的是，無國籍公司符合一條規則，即永遠存在利潤更高、監管手段更友好，以及機遇更豐富的地方可以前往。就這一點來看，出現脫離地域限制和利用云端力量的“超國家型公司”或許不可避免。