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????最近通過的“十三五”規劃建議提出，把握發展新特點，加大結構性改革力度。習近平總書記近日強調要著力加強供給側改革。

????供給側改革是一種尋求經濟新增長新動力的新思路。對于如何拉動經濟增長，需求側管理與供給側改革有著截然不同的理念。

????需求側管理認為需求不足導致產出下降，所以拉動經濟增長需要“刺激政策”（貨幣和財政政策）來提高總需求，使實際產出達到潛在產出。供給側管理認為市場可以自動調節使實際產出回歸潛在產出，所以不需要所謂的“刺激政策”來調節總需求，拉動經濟增長需要提高生產能力即提高潛在產出水平，其核心在于提高全要素生產率。政策手段上，包括簡政放權、放松管制、金融改革、稅收改革、國企改革、土地改革、提高創新能力等。

????此次中央首提“供給側改革”，短期是為了應對當下的嚴峻挑戰，長期是追求一個“供需相匹配”的新經濟結構。

????自2012年起，我國經濟告別兩位數的高速增長，經濟開始進入“新常態”。“新常態”下我國經濟運行面臨勞動力供給量減少、勞動要素成本上升、企業自主創新能力不足、產業結構不合理以及由此引發的資本投資下降，與此同時也面臨著居民部門消費能力不強的困擾以及收入分配差距擴大的威脅。

????在經濟下行的背景下，企業需要低利息和低稅收以維持低成本，來保證正常的資金流轉和盈利模式，但目前的稅負水平偏高加重了企業的負擔。自2009年起，按全口徑計算，我國宏觀稅負便進入高收入國家水平，2014年全口徑的宏觀稅負高達37.2%。此外，實際稅負分布也不合理：首先，宏觀稅負中大部分通過稅負轉嫁最終由家庭部門承擔，惡化了家庭部門在國民收入中的分配地位，導致消費不振；其次，第三產業總體承擔的稅負比第一、二產業重，這不利于經濟轉型中的產業升級；最后，較重的稅負惡化了小微企業的生態環境，不利于科技創新型小微企業發揮自主創新的主力軍作用。

????我們認為高稅率是經濟增長的“抑制劑”，唯有降低稅率才能增加生產要素供給、提升資源的配置效率，刺激經濟增長，因此未來我國稅收政策應逐步選擇減稅減負。

????減稅政策可具體化為——激勵企業部門方面的減稅政策與居民部門方面的減稅政策。具體如下：

????第一，激勵企業部門增強自主創新與資本投資的減稅政策。

????就激勵企業自主創新與技術進步而言,降低企業所得邊際稅率不僅可從整體上降低企業的創新成本，緩解當前生產要素成本上升的壓力，還可以為企業自主創新提供資金，因為邊際稅率削減會增加企業稅后利潤，而稅后利潤的增加首先可以增加企業的盈余公積用于技術研發。同時，稅率降低會提升稅收收益率從而吸引投資，為企業帶來更多可用資金。降低企業所得邊際稅率作為一項直接的“事前”稅收激勵政策，可以彌補抵免性稅收優惠政策的不足。

????就具體稅收政策制定而言，我國減稅政策實施對象應重點放在中小企業，尤其是科技創新型中小企業。目前我國對應納稅所得額低于30萬元的小型微利企業予以20%的低稅率優惠，這一定程度上緩解了企業壓力，但惠及面較狹，可放寬標準，使更多中小企業可以享受優惠政策。

????第二，引領產業升級的減稅政策。

????就引領產業升級、轉變經濟發展方式而言，當前可重點從增值稅著手。因為隨著增值稅的進一步擴圍，第三產業中一些服務業也納入增值稅征收范圍，而降低這些行業的增值稅稅率對這些企業是十分有利的。

????就具體實施措施而言，可對重點產業的企業所得稅采用低稅率。如對稅負較重的金融業，在下一步“營改增”中可以將該行業增值稅率適當降低；而對于抵扣項較少的旅游業增值稅率可采用較低的征收率。

????第三，激勵居民部門增加勞動力供給與消費以及改善收入分配狀況的減稅政策。

????就增加勞動力要素供給而言，可以采用降低個人所得稅邊際稅率的減稅政策。此外，個稅稅率的降低還可減少人們提薪的需求，從而可以在一定程度上降低勞動力價格上升的速度，緩解企業生產要素成本上升的壓力。

????就增加居民部門消費而言，可以對增值稅與個人所得稅這兩個稅種實施減稅政策。

????在具體政策制定時，刺激消費的增值稅減稅政策重點應為降低生活用品的增值稅稅率。可對生活必需品如衣物、基本食品藥品等實行免征增值稅，對一般消費品如汽車、電腦、手機等實行較低稅率。而增加消費的個人所得稅減稅政策則有多重選擇，如降低邊際稅率、實施稅款返還與稅收補貼以及提高免征額等。

????我國之前對個人所得稅的減稅政策往往通過提升免征額的方式進行，很少進行稅率上的調整。免征額提升雖能增加居民的可支配收入，但對消費的刺激效果有限，美國里根政府的實踐表明，持續性的個稅邊際稅率下降在刺激耐用品消費方面的效用更優，因而可以重點選用持續性降低個人所得稅邊際稅率的政策。

????而就改善居民部門收入分配狀況，有宏觀與微觀兩個層面：

????第一個層面為改善居民部門在整體國民部門中的分配狀況。這個層面可通過降低流轉稅稅負，減輕居民部門的稅收負擔，從而實現居民部門在國民收入分配中地位的改善。具體政策有擴大“營改增”范圍、降低缺乏需求彈性的消費品的增值稅稅率等措施。

????第二個層面則為改善居民部門內部各階層收入的分配狀況。我國往常對個人所得稅的減稅措施多從免征額提升著手，但這并不利于改善收入分配狀況。而且當前設立的七級超額累進稅率級次偏多，對中等收入階層的級距過密，對高收入階層幾乎沒有起到調節作用。因此，改善居民部門內部階層收入分配的減稅政策應從降低個人所得稅邊際稅率著手，可以減少稅率級次，并可以降低中低級次的稅率數值，提升高級次稅率數值。

????（作者系西南財經大學財稅學院教授）