今年9月初，在俄羅斯圣彼得堡舉行的二十國集團(tuán)(G20)領(lǐng)導(dǎo)人峰會上，各國領(lǐng)導(dǎo)人一致同意在2015年底前開始執(zhí)行國際稅收情報(bào)交換新標(biāo)準(zhǔn)——自動交換稅收情報(bào)，這標(biāo)志著全球打擊逃稅行動進(jìn)入了新階段。俄羅斯總統(tǒng)普京稱其為“一百多年來的最大的一步”。
該協(xié)議之所以被認(rèn)為具有重大意義，是因?yàn)橐坏﹫?zhí)行新的標(biāo)準(zhǔn)，《多邊稅收征管互助公約》(Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance)框架下的稅收信息與征管合作、稅收透明化等方面就更進(jìn)了一步。目前的根據(jù)某成員國要求交換信息將過渡到自動交換納稅人在世界范圍內(nèi)的所有信息，各國將擁有統(tǒng)一的信息交換規(guī)則。此外，在涉及國家范圍上，將最不發(fā)達(dá)國家也包括了進(jìn)來，將在全球范圍內(nèi)建立稅收信息自動共享系統(tǒng)，這些變化將進(jìn)一步遏制大型跨國企業(yè)利用“避稅天堂”逃稅避稅。
打擊跨境逃稅已成全球主要國家共識
長期以來，納稅者和稅收征管者在減少跨境納稅和實(shí)施跨境征稅方面進(jìn)行著不間斷的博弈。早在上世紀(jì)80年代末，人員、資本、貨物和服務(wù)跨國流動的加速，納稅人跨國經(jīng)營的無國界性與稅收管理有國界性之間的矛盾造成稅收管理信息不對稱，給開放經(jīng)濟(jì)條件下的稅收征管帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。在這一背景下，歐洲委員會和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)于1988年1月25日在法國斯特拉斯堡共同制定了《多邊稅收征管互助公約》，以應(yīng)對以上挑戰(zhàn)。該公約于1995年4月1日生效，當(dāng)時(shí)僅向擬定公約的兩個(gè)組織成員開放。
2008年爆發(fā)席卷全球的金融危機(jī)之后，國際社會高度重視稅收征管協(xié)作。上述兩大組織的半數(shù)成員國在此后五年內(nèi)紛紛加入《多邊稅收征管互助公約》。
2009年4月，G20峰會呼吁采取行動使發(fā)展中國家能更容易地獲得稅收合作利益，包括多邊互換情報(bào)等，打擊國際避稅。2010年5月，OECD與歐洲委員會按照稅收情報(bào)交換的國際標(biāo)準(zhǔn)，通過議定書形式對《多邊稅收征管互助公約》進(jìn)行了修訂。修訂后的公約向全球所有國家開放，從2011年6月1日開始生效。在此后不到兩年的時(shí)間里，超過50個(gè)國家簽署了公約。2013年8月，中國與經(jīng)合組織簽署了《多邊稅收征管互助公約》，成為最后一個(gè)加入這一公約的G20國家。至此，發(fā)展中國家開始真正被納入全球多邊稅收征管合作體系。
經(jīng)歷了二十多年的時(shí)光，作為規(guī)范全球打擊逃稅行為的多邊國際合作條約，《多邊稅收征管互助公約》對于加強(qiáng)國際稅收合作、打擊和遏制非法逃避稅行為以及維護(hù)各國國內(nèi)稅收利益方面起著越來越重要的作用。
現(xiàn)在的《多邊稅收征管互助公約》共6章32條，規(guī)定的征管協(xié)作形式包括情報(bào)交換、稅款追繳和文書送達(dá)。2015年1月起，成員國的稅務(wù)情報(bào)交換標(biāo)準(zhǔn)將從現(xiàn)在的專項(xiàng)情報(bào)交換提高至自動情報(bào)交換。所謂專項(xiàng)情報(bào)交換，是指一方稅務(wù)主管當(dāng)局就國內(nèi)某一稅務(wù)案件提出具體問題，并請求另一方稅務(wù)主管當(dāng)局提供相關(guān)情報(bào)，協(xié)助查證的行為。而稅收情報(bào)自動交換，指的是各國稅務(wù)主管當(dāng)局之間根據(jù)約定，以批量形式自動提供有關(guān)納稅人取得專項(xiàng)收入的稅收情報(bào)的行為，專項(xiàng)收入主要包括利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)收入；工資薪金，各類津貼、獎金，退休金收入；傭金、勞務(wù)報(bào)酬收入；財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營收入等。通過這一轉(zhuǎn)變，各國可以過渡到自動交換納稅人在世界范圍內(nèi)的所有信息，各國政府能夠了解納稅人在海外的資產(chǎn)狀況(開設(shè)的賬戶、匯款、創(chuàng)建離岸公司等)等各項(xiàng)信息。
2012年全球逃稅資金總額達(dá)21萬億至32萬億美元
跨國公司逃避稅最直接的后果是造成各國財(cái)政的損失，不僅對發(fā)達(dá)國家如此，在發(fā)展中國家，這個(gè)問題也同樣存在。
根據(jù)“稅收正義網(wǎng)絡(luò)”2012年發(fā)表的報(bào)告，估計(jì)全球在“避稅天堂”逃稅的資金總額在21萬億至32萬億美元之間。如果按照3%的年利計(jì)算，這些富豪每年要向各自政府繳納30%的資本盈利稅。這就是說，各國政府因?yàn)檫@些超級富豪和公司的避稅每年損失1900億至2550億美元的財(cái)政收入。
據(jù)一份報(bào)告的估計(jì)數(shù)字，非洲因逃稅問題損失總醫(yī)保預(yù)算的98%。玻利維亞的逃稅金額是這個(gè)產(chǎn)油國保健支出的逾4倍，俄羅斯則是3倍多。而希臘與意大利，每4歐元產(chǎn)值就有逾1歐元隱藏在地下經(jīng)濟(jì)。
歐洲非政府組織CONCORD在一份最新報(bào)告中，呼吁富裕的國家對逃稅行為進(jìn)行抵制，從而使發(fā)展中國家能保留他們應(yīng)得的那份稅收。尼日利亞財(cái)長和前聯(lián)合國秘書長安南也要求發(fā)達(dá)國家能采取更多行動來抵制逃稅行為。
據(jù)估計(jì)，發(fā)展中國家僅在2010年就因逃稅行為損失85.9億美元，比歐盟2012年給予發(fā)展中國家的援助的十三倍還要多。CONCORD的一位負(fù)責(zé)人表示，盡管歐盟是開發(fā)基金的最大捐贈者，但是，與此同時(shí)，歐盟的企業(yè)采取一些逃稅措施卻使發(fā)展中國家損失更多，流向發(fā)展中國家的資金通過避稅又流回了發(fā)達(dá)國家。該組織還認(rèn)為，目前發(fā)現(xiàn)和糾正這類行為的政策支離破碎，沒有效率，并且沒有考慮到對發(fā)展中國家的影響。
國際逃稅對中國的影響也一樣巨大。金融監(jiān)管集團(tuán)Global Financial Integrity曾預(yù)計(jì)，通過非法金融活動從中國流出的資金高于其他發(fā)展中國家。其最新報(bào)告預(yù)計(jì)，2000-2011年間，中國因此損失了3.79萬億美元。
國家稅務(wù)總局7月底公布的數(shù)據(jù)顯示，去年我國反避稅對稅收增收貢獻(xiàn)346億元，是2008年的27.9倍。此外，五年來通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)相互磋商為跨境納稅人消除國際雙重征稅195億元。一方面反映了我國反避稅的成就，另一方面，也反映出逃稅活動的嚴(yán)重程度。從實(shí)踐上看，國際避稅除了企業(yè)追求合理避稅，尋求利潤最大化的目的之外，還常常與貪污、犯罪所得非法資金等相聯(lián)系，因此，發(fā)展中國家為了自身的利益，確實(shí)也有必要加入到全球反避稅行動中來。
打擊跨國逃稅難在哪里
如果跨國公司采取避稅措施而逃避應(yīng)該在一國交的稅收，那么首先，從稅收征管方的角度來說，該國的稅基遭到侵蝕，該國應(yīng)征收的稅收轉(zhuǎn)移到了其他國家或地區(qū)，該國的財(cái)政收入受到影響。其次，跨國公司雖然利用了該國的基礎(chǔ)設(shè)施、金融便利、各種服務(wù)等，但卻未作任何貢獻(xiàn)，付出任何代價(jià)，顯然不符合公平原則。再者，跨國公司利用各國稅制不同等進(jìn)行逃避稅，保留利潤，獲得更多盈利，而對其他缺乏這種條件的企業(yè)來說，顯然也不公平。兩者無法在同一水平上進(jìn)行競爭，跨國公司具有更強(qiáng)的比較優(yōu)勢。最后，對于收到跨國公司稅收的國家或地區(qū)，這些稅收也僅是建立在低稅率基礎(chǔ)上的，即打過折扣的稅收。
綜上所述，除了跨國公司自身外，其他各方都不能說是跨國公司逃避稅行為的真正贏家，打擊跨國逃避稅對多方有利。事實(shí)上，跨國公司利用各國稅制差異以及稅收協(xié)議漏洞來逃稅避稅的行為早已被曝光多年，打擊行動也在不斷展開，一些國際經(jīng)濟(jì)組織和發(fā)達(dá)國家(尤其是主要的資本輸出國)對“避稅天堂”持堅(jiān)決否定態(tài)度，并制定專門法規(guī)，抵制、打擊跨國公司利用離岸公司避稅。然而這種現(xiàn)象始終無法滅絕，原因何在？
從國家層面來看。對于一些發(fā)展中國家來說，尤其是那些資源短缺或者迫切需要外資的國家，在制定經(jīng)濟(jì)政策時(shí)，出于各種原因會采取低稅率措施，以吸引投資，他們認(rèn)為引進(jìn)外資比防止偷漏稅更重要。如果和一些發(fā)達(dá)國家的高稅率看齊，顯然對國家經(jīng)濟(jì)有很強(qiáng)的殺傷力。此外，出于給企業(yè)提供更多優(yōu)惠，保護(hù)企業(yè)活力，加強(qiáng)本國企業(yè)競爭力等考慮，對于跨國公司的避稅行為一些國家也會睜一眼，閉一眼。即便是發(fā)達(dá)國家，也會采取一些隱性措施來吸引和保留外資。
從法理上來講，稅收政策和國家主權(quán)、政治體制是結(jié)合在一起的，很難達(dá)到全球統(tǒng)一。目前，全球200多個(gè)國家和地區(qū)，每個(gè)國家和地區(qū)都有自己的一套稅制。就《多邊稅收征管互助公約》而言，迄今為止，全球只有四分之一國家簽署了該公約，而合作行動需要大多數(shù)國家的參與，否則跨國公司總能發(fā)現(xiàn)具有稅務(wù)吸引力的小國家，繼續(xù)利用其作為掩護(hù)。
跨國公司避稅時(shí)也會精心策劃，在貌似合法的外表下進(jìn)行，具有很強(qiáng)的隱匿性和欺騙性，尤其是在各國政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)信息不全的情況下很難偵破和追繳。有些逃避稅沒有能力被發(fā)現(xiàn)，而另一些即使發(fā)現(xiàn)了也無法解決。此外，在過去很長一段時(shí)間，銀行保密制度、低稅率都是受到推崇和仿效的。
從跨國公司逃稅避稅的手法來看，每個(gè)階段也都不同。就中國而言，中國所存在的避稅方式已經(jīng)從最初的“高進(jìn)低出”方式轉(zhuǎn)移利潤，轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^支付勞務(wù)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)方式轉(zhuǎn)移利潤；從一般的減少征稅客體(應(yīng)納稅所得額)方式避稅，轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅主體利用稅收優(yōu)惠政策避稅；以及利用國際避稅地、濫用稅收協(xié)定、實(shí)施資本弱化等新方式避稅。未來跨國公司的避稅手法可能還有有新的變化。
避稅天堂的好日子到頭了？
傳統(tǒng)的“避稅天堂”，是指瑞士、列支敦士登、盧森堡、西薩摩亞、百慕大群島、巴哈馬群島以及英屬維爾京群島等國家和地區(qū)，全球50%的資金經(jīng)過它們中轉(zhuǎn)。它們一度是各國跨國公司投奔的港灣，也給不少國家?guī)砹丝逝蔚馁Y金。自上個(gè)世紀(jì)90年代以來，由于“避稅天堂”為企業(yè)、組織和個(gè)人跨境避稅、洗錢提供方便，并影響到國際金融體系的穩(wěn)定，成為各國打擊的對象，只是屢禁不絕。
關(guān)于避稅天堂，OECD有三個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)：零稅或僅有名義稅、財(cái)務(wù)信息保密以及缺乏透明度。該組織在2009年時(shí)，曾將哥斯達(dá)黎加、馬來西亞、菲律賓和烏拉圭4國被列入拒絕履行國際通用稅收標(biāo)準(zhǔn)的黑名單(不久，由于這些國家承諾將遵守國際通用稅收標(biāo)準(zhǔn)而晉級至灰名單)；將瑞士、盧森堡和危地馬拉在內(nèi)的38個(gè)國家和地區(qū)列入灰名單，即這些國家和地區(qū)承諾遵守國際通用稅收標(biāo)準(zhǔn)，并在銀行保密制度和稅務(wù)信息交換方面作出努力，但尚未付諸實(shí)施。
據(jù)報(bào)道，由于利潤空間受到擠壓，一些避稅天堂已經(jīng)開始轉(zhuǎn)型。比如，列支敦士登曾因其稅收優(yōu)惠政策和保密制度，而被OECD列入“避稅天堂”名單。至2009年11月，該國已按照經(jīng)合組織要求與包括美國、德國、英國在內(nèi)的12個(gè)國家簽訂了稅收信息交換協(xié)議，得以成功離開避稅天堂黑名單，與此同時(shí)，這也意味著該國固守多年的銀行保密制度出現(xiàn)了松動。在這種情況下，該國開始開拓海外私人銀行業(yè)務(wù)，走上轉(zhuǎn)型之路。
對于跨國公司逃稅避稅行為，未來面對的將是越來越嚴(yán)格的控制，避稅天堂的好日子雖然還沒有到頭，不過已經(jīng)不是那么高枕無憂了。
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美國海外賬戶納稅法案執(zhí)行在即 |
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“避稅天堂”或瓦解 |
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記者 侯雪靜/北京報(bào)道 |
近日，美國宣布將《海外賬戶納稅法案》(FATCA)的生效時(shí)間推遲半年，實(shí)施日期將由原定的2014年1月1日，延遲至2014年7月1日。
全球知名會計(jì)師事務(wù)所德勤認(rèn)為，中國加入該法案毫無懸念，建議中國金融機(jī)構(gòu)及早準(zhǔn)備合規(guī)工作，有效控制其成本。從長期來看，隨著FATCA法案全球推廣，各國居民海外賬戶信息將更趨透明化，避稅天堂或瓦解。
據(jù)了解，已經(jīng)有英國等九個(gè)國家與美國簽署協(xié)議，還有約近百個(gè)國家正在與美國談判。
“此次延期主要是為與更多國家談判做準(zhǔn)備，中國金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行該法案沒有懸念，面臨大量合規(guī)工作，此次延期留給中國金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備的時(shí)間并不多。”德勤中國全球金融服務(wù)行業(yè)稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)合伙人葉偉文表示。
事實(shí)上，按照此前規(guī)定時(shí)間，今年7月的“第五輪中美戰(zhàn)略與經(jīng)濟(jì)對話”中美雙方承諾盡最大努力在法定截止期2014年1月前就《美國海外賬戶稅收合規(guī)法案》的實(shí)施達(dá)成政府間協(xié)議。
“這意味著只能加入該法案的機(jī)構(gòu)才能與美國做生意，中國政府將在2014年7月1日前與美國簽署政府間協(xié)議，或至少以備忘錄形式承諾加入。”葉偉文表示。
根據(jù)法案，所有的美國稅務(wù)居民和外國金融機(jī)構(gòu)必須向美國國稅局報(bào)告其美國客戶的賬戶信息，不合作的金融機(jī)構(gòu)若有源自美國的任何收入，包括獲得投資處置收入和來源于美國資產(chǎn)的利息、股息收入，將會被懲罰性扣繳30%的預(yù)提所得稅。根據(jù)條款央行等特殊機(jī)構(gòu)，以及社保等特殊金融產(chǎn)品可以申請豁免。
葉偉文介紹，這一法案的根本目的是美國政府想借此掌握美國居民海外賬戶信息，防止其納稅人偷漏稅。
據(jù)了解，該法案主要針對美國居民、持有美國綠卡的移民等，其中一百萬美元以上的個(gè)人賬戶、外資企業(yè)將成為美國政府重點(diǎn)關(guān)注對象。
“雖然目前大部分金融機(jī)構(gòu)海外業(yè)務(wù)較少，在美國海外賬戶法案出臺的背景下，所有海外金融機(jī)構(gòu)均被要求承諾向美國直接申報(bào)美國居民賬戶信息。”德勤中國全球金融服務(wù)行業(yè)北方區(qū)稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)合伙人俞娜表示。
俞娜介紹，根據(jù)FATCA要求各大金融機(jī)構(gòu)合規(guī)工作要分“三步走”：合規(guī)差異分析、藍(lán)圖規(guī)劃、系統(tǒng)改造。“即便是最小的銀行也需要2至3個(gè)月，國有銀行則要4至5個(gè)月的時(shí)間。如海外機(jī)構(gòu)的話，差異分析的時(shí)間或更長。
建議各大金融機(jī)構(gòu)及早準(zhǔn)備，現(xiàn)在開始做一些遲早都要做的事情，有利于合理控制成本。”
據(jù)測算，一系列合規(guī)工作每一步要花費(fèi)大量的時(shí)間精力，算上培訓(xùn)費(fèi)用將至少提升各金融機(jī)構(gòu)成本1至2個(gè)百分點(diǎn)，大型金融機(jī)構(gòu)可能更多。
由于為了滿足美國當(dāng)局的查稅需求而向外國金融機(jī)構(gòu)施加更多監(jiān)管、增加財(cái)務(wù)和經(jīng)營上的負(fù)擔(dān)，F(xiàn)ATCA在推出之際就被稱為“霸王條款”。
但從另一個(gè)角度上來講，“由于中國將與美國以雙邊互惠形式簽署該法案，因此中國政府也可由此掌握中國居民海外賬戶信息，實(shí)現(xiàn)信息共享。”葉偉文分析，在法案全球推廣的大背景下，各國海外偷漏稅將得到極大的遏制，未來開曼群島等“避稅天堂”或?qū)⑼呓狻?/P>
