2011年稅收收入增長的結構性分析
一、2011年稅收收入增長的總體情況
2011年全國稅收總收入完成89720.31億元[1]，比上年增加16509.52億元，同比增長22.6%。2011年稅收增長的主要特點：一是稅收總收入平穩增長。2011年全國稅收總收入增長與上年增速基本持平。二是分季度來看稅收收入增速呈“前高后低、逐季回落”走勢。2011年各個季度稅收收入增速分別為32.4%、27.2%和22.6%和6.8%。三是與生產經營相關的主體稅種較快增長。國內增值稅、營業稅同比分別增長15.0%、22.6%，與上年增速持平；企業所得稅增長30.5%，比上年增速加快9.2個百分點。四是與汽車、房地產相關的稅種增速明顯回落。汽車消費稅、車輛購置稅同比分別增長10.2%和14.1%，比上年增速分別回落45.6和39.9個百分點。房地產營業稅和契稅同比分別增長14.9%和12.1%，比上年增速分別回落17.5和30個百分點。
2011年稅收總體平穩增長是經濟平穩較快增長、物價上漲、企業效益較好等因素的綜合反映。具體來看：一是經濟平穩較快增長。2011年規模以上工業增加值增長13.9%(現價計算增長22%左右)，固定資產投資增長23.8%，社會消費品零售總額增長17.1%，規模以上工業企業實現利潤增長25.4%，全年一般貿易進口額增長31.0%。經濟的平穩較快增長帶動了國內流轉稅、企業所得稅和進口環節稅收等各主體稅種收入的增長。二是價格因素。我國絕大多數稅種，如增值稅、消費稅、營業稅、關稅等，都是從價稅。2011年全國工業生產者出廠價格和居民消費價格同比分別上漲6.0%和5.4%，帶動了以現價計算的稅收收入增長。三是2010年末進口環節稅收2011年年初集中入庫和企業所得稅匯算清繳的影響。2010年第四季度，我國一般貿易進口額大幅度增長，實現的進口稅收一部分被結轉到2011年年初集中入庫。2010年企業利潤大幅提高，帶動2011年匯算清繳企業所得稅同比增長62.5%，增收1568億元，占企業所得稅總增收額的40%左右。四是加強稅收征管。稅務機關進一步加強了稅收的征收管理，保證了各項稅收及時足額入庫。
分季度看，稅收收入增速逐季回落的主要原因：一是國內經濟增速環比略為放緩，導致與經濟指標密切相關的增值稅、企業所得稅等稅種收入的增速逐季放緩。2011年國內生產總值(GDP)逐季回落，從一季度的9.7%回落到四季度的8.9%。2011年規模以上工業增加值增長13.9%，增速比1-9月回落了0.3個百分點；2011年全國規模以上工業企業利潤增長25.4%，增速比1-9月回落1.6個百分點。二是政策性減收因素。進入三季度以來國家實施了一系列新的減稅措施，如從7月1日起大幅降低成品油等33種能源及原材料產品的進口關稅稅率，從9月1日起實施個人所得稅改革，提高了工資薪金、個體工商戶經營所得的費用減除標準并對稅率結構進行調整，從11月1日起提高增值稅、營業稅起征點，導致相關稅種收入的增速明顯放緩。三是上半年稅收增長受某些特殊因素影響，如：部分稅收收入年初集中入庫，企業所得稅匯算清繳大幅增長，土地增值稅受上年5月份起預征率調高影響實現翹尾增收，這些特殊增收因素在下半年不復存在。四是煉油行業低位運行及房地產、汽車銷量下滑，導致四季度成品油消費稅和增值稅、成品油企業所得稅出現負增長，與房地產交易額密切相關的契稅、房地產營業稅以及與汽車產銷密切相關的車輛購置稅和汽車消費稅增速逐季回落。
二、主要稅種收入情況
(一)國內增值稅
2011年國內增值稅實現收入24266.64億元，同比增長15.0%。國內增值稅收入占稅收總收入的比重為27%。
分行業看，2011年絕大多數行業的增值稅實現較快增長。其中，原油、有色金屬和煤炭行業的增值稅，同比分別增長31.7%、25.6%和25.0%。電信設備和鋼坯鋼材行業增值稅略有減收，同比分別下降5.1%和1.7%。
增值稅的稅基大體相當于工業增加值和商業增加值。
2011年國內增值稅較快增長的主要原因：一是工業增加值穩步增長。2011年規模以上工業增加值同比增長13.9%。二是消費品價格水平和消費品零售總額上升。2011年居民消費價格同比上漲5.4%，社會消費品零售總額增長17.1%。三是工業生產者出廠價格上漲使得增值稅稅基擴大。2011年全國工業生產者出廠價格同比上漲6.0%，其中，生產資料出廠價格同比上漲6.6%，生活資料出廠價格同比上漲4.2%。按現價計算，規模以上工業增加值同比增長22%左右。四是原油價格大幅上漲帶動原油行業增值稅較快增長。2011年北海布倫特原油平均價格同比增長40.5%。五是有色金屬和煤炭工業增加值快速增長帶動有色金屬和煤炭行業增值稅增收。1-11月有色金屬礦采選業工業增加值同比增長15.4%，煤炭開采和洗選業工業增加值同比增長16.6%，按現價計算，增加值增長都在25%以上。
(二)國內消費稅
2011年國內消費稅實現收入6935.93億元，同比增長14.2%，比上年增速回落13.3個百分點。國內消費稅收入占稅收總收入的比重為7.7%。
分產品看，摩托車消費稅負增長，同比下降4.1%；汽車和成品油消費稅增速明顯回落，汽車消費稅和成品油消費稅分別增長10.2%和6.4%，分別比上年增速回落45.6和12.3個百分點；貴重首飾、卷煙和酒消費稅實現較快增長，同比分別增長47.4%、22.8%和22.3%。
國內消費稅的稅基是煙、酒、汽車、成品油等14類特定商品的銷售額或銷售量。
國內消費稅增速回落的主要原因：一是汽車行業產銷低位運行，2011年乘用車產量同比增長4.23%，比上年回落29.6個百分點，導致汽車消費稅大幅回落。二是受摩托車新排放標準出臺、行業成本上升、市場需求萎縮等因素影響，摩托車行業產銷持續低迷，2011年摩托車產量僅增長1.2%，比上年增速回落3.8個百分點。三是國際原油價格高位震蕩，地方煉廠開工率不足，柴油產量增速下滑，1-11月柴油產量增長5.9%，比上年同期回落6.4個百分點，拖累成品油消費稅增速回落。
(三)營業稅
2011年營業稅實現收入13678.61億元，同比增長22.6%，比上年增速回落1.2個百分點。營業稅收入占稅收總收入的比重為15.2%。
分行業看，郵政業、租賃和商務服務業以及金融保險業營業稅收入快速增長，同比分別增長38%、31.2%和28.4%。建筑業、住宿餐飲業和交通運輸業營業稅收入保持平穩增長，同比分別增長25.3%、22.2%和20.4%。
營業稅的稅基是交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產等9個行業取得的營業收入。
營業稅增長較快的主要原因：一是網購消費模式的流行帶動快遞行業快速發展，郵政及快遞業務總量快速增長，2011年1-11月郵政行業業務收入同比增長22.8%，其中快遞業務收入同比增長30.4%，帶動郵政行業營業稅大幅增長。二是受央行2011年三次加息的影響，金融企業貸款利息收入大幅增加，本外幣貸款余額增加，全年金融機構人民幣各項貸款余額同比增長15.9%，使得銀行業營業稅大幅增長。三是旅游業、福利彩票等各類服務業快速發展使得租賃和商務服務業營業稅較快增長。1-11月地方接待入境游人數同比增長13.6%，全國彩票銷售收入同比增長33.6%。四是住宿餐飲業蓬勃發展使得住宿餐飲業營業稅收入平穩增長。1-11月餐飲業收入同比增長16.7%。五是交通運輸業貨客周轉量較快增長，1-11月貨物周轉量同比增長14.7%，旅客周轉量同比增長10.5%，帶動交通運輸業營業稅快速增長。
(四)企業所得稅
2011年企業所得稅實現收入16760.35億元，同比增長30.5%，比上年增速加快19.2個百分點。企業所得稅收入占稅收總收入的比重為18.7%。
分行業看，所有行業企業所得稅收入均實現增收。工業企業所得稅同比增長38.5%，其中，建材和原油企業所得稅快速增長，同比分別增長85.3%和77.5%。工業以外的其他行業中，租賃與商務服務業和商業企業所得稅增長較快，同比分別增長54.9%和39.2%。
企業所得稅的稅基是企業利潤總額。
企業所得稅收入快速增長的主要原因：一是企業所得稅跨年度匯算清繳的影響。2010年全國工業企業利潤增長較快，使得2011年匯算清繳的上年企業所得稅同比增長62.5%，其增收額對全年企業所得稅增收的貢獻約為40%。二是工業企業效益大幅提高，帶動全年工業企業所得稅收入大幅增長。2011年全國規模以上工業實現利潤同比增長25.4%，相應企業所得稅增長較快。三是國際原油價格大幅上漲，帶動1-11月全國規模以上石油和天然氣開采企業利潤總額同比增長35.4%，相應原油行業企業所得稅收入大幅增長。四是建材產品價格上漲，建材企業利潤快速增長。2011年1-11月非金屬礦物制品業企業利潤同比增長48.1%，前三季度水泥制造業企業利潤同比增長134%。
(五)個人所得稅
2011年個人所得稅實現收入6054.09億元，同比增長25.2%。個人所得稅收入占稅收總收入的比重為6.7%。
分項目看，財產轉讓所得稅快速增長，同比增長79.2%，其中房屋轉讓所得稅同比增長31.6%；勞務報酬所得稅、工資薪金所得稅和個體工商戶生產經營所得稅實現較快增長，同比分別增長28.0%、23.6%和13.1%；儲蓄利息所得稅收入同比下降56.4%。
個人所得稅的稅基是個人(主要是城鎮居民)收入。
個人所得稅收入實現快速增長的主要原因：一是隨著資本市場和藝術品市場發展，個人股權轉讓以及拍賣收入大幅增長，帶動居民財產轉讓所得稅快速增長。二是居民收入持續增長，2011年全國城鎮居民人均可支配收入同比增長14.1%，帶動工資薪金、個體工商戶生產經營所得稅較快增長。三是稅務機關加強了對高收入者及股權轉讓個人所得稅的征管，保證了相關個人所得稅稅款的及時足額入庫。
需要說明的是，受9月1日起實施個人所得稅改革的影響，四季度工資薪金所得稅和個體工商戶生產經營所得稅出現負增長，同比下降幅度較大，其中，四季度工資薪金所得稅同比下降11.1%，個體工商戶生產經營所得稅同比下降10.7%。
(六)進口稅收
2011年進口貨物增值稅、消費稅實現收入13560.26億元，同比增長29.3%，比上年增速回落6.4個百分點。關稅實現收入2559.10億元，同比增長26.2%，比上年增速回落10.5個百分點。進口稅收收入占稅收總收入的比重為18%。
關稅和進口貨物增值稅、消費稅的稅基是一般貿易進口額。
進口稅收快速增長的主要原因是一般貿易進口額較快增長。2011年一般貿易進口額同比增長31.0%。大宗商品和一些重點商品進口額均有不同程度的增長，其中增長較快的有天然橡膠、原油和鐵礦砂，同比分別增長65.5%、45.3%和40.9%。
三、其他稅種收入情況
(一)契稅
2011年契稅實現收入2763.61億元，同比增長12.1%，比上年增速回落30個百分點。契稅收入占稅收總收入的比重為3.1%。
契稅的稅基大體相當于土地和房產的交易總金額，土地的交易額與國土部門的用地規劃密切相關，房產的交易額主要受新建住房、二手房的交易量和價格的影響。
契稅收入增速回落的主要原因是商品房銷售額增速放緩，房地產開發商購置土地的意愿下降，全年房地產開發企業土地購置面積同比增長2.6%，比上年增速回落22.6個百分點。
(二)土地增值稅
2011年土地增值稅實現收入2062.51億元，同比增長61.3%，比上年增速回落16.3個百分點。土地增值稅收入占稅收總收入的比重為2.3%。
土地增值稅的稅基是納稅人銷售新建房屋和二手房的土地增值收益總額。
土地增值稅實現高速增長的主要原因：一是從2010年5月起稅務機關提高了土地增值稅預征率，2011年上半年土地增值稅一直保持高速增長，形成政策翹尾增收。二是房地產交易額保持較快增長，2011年全國商品房銷售額同比增加12.1%。
(三)房產稅
2011年房產稅實現收入1102.36億元，同比增長23.3%。房產稅收入占稅收總收入的比重為1.2%。
房產稅的稅基是企業保有的自用房產原值總額和出租房屋的租金收入總額，它的增長速度是由納稅人房產的保有總量和房屋出租價格的增長速度決定的。
房產稅收入快速增長的主要原因：一是辦公樓和商業營業用房的保有量一直保持快速增長。2011年辦公樓銷售額同比增長16.1%，商業營業用房銷售額同比增長23.7%。二是房屋租賃價格上升，2011年居民消費價格中的居住類價格上漲5.3%。
(四)城鎮土地使用稅
2011年城鎮土地使用稅實現收入1222.26億元，同比增長21.7%。城鎮土地使用稅收入占稅收總收入的比重為1.4%。
城鎮土地使用稅的稅基是納稅人占用的土地面積。
城鎮土地使用稅快速增長的主要原因是辦公樓和商業營業用房銷售面積持續增長，2011年全國辦公樓銷售面積同比增長6.2%，商業營業用房銷售面積同比增長12.6%。
(五)車輛購置稅
2011年車輛購置稅實現收入2044.45億元，同比增長14.1%，比上年增速回落39.9個百分點。車輛購置稅收入占稅收總收入的比重為2.3%。
車輛購置稅的稅基是應稅車輛(包括汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車)的銷售總額。
車輛購置稅增速回落的主要原因是汽車銷量大幅回落，2011年全國汽車銷量同比增長2.45%，比上年增速回落了30個百分點。
(六)證券交易印花稅
2011年證券交易印花稅實現收入438.45億元，同比下降19.4%，比上年增速回落26個百分點。證券交易印花稅收入占稅收總收入的比重為0.5%。
證券交易印花稅的稅基是A股和B股的交易總金額。
證券交易印花稅負增長的主要原因是2011年股票市場持續低迷，2011年我國股票總成交金額同比下降22.7%，其中上交所股票總成交金額同比下降21.9%，深交所股票總成交金額同比下降23.7%。
(七)資源稅
2011年資源稅實現收入598.87億元，同比增長43.4%，比上年增速加快19.9個百分點。資源稅收入占稅收總收入比重為0.7%。
資源稅的稅基是應稅資源產品的銷售量、自用量或銷售額。
資源稅快速增長的主要原因：一是2011年我國能源和礦產品開采量和銷售量持續增長，1-11月，我國原煤產量增長11.6%，原油產量增長0.6%，天然氣產量增長7.1%，原鹽產量增長11.1%，鐵礦石產量增長27.4%，十種有色金屬產量增長10.3%。二是政策調整因素。從2010年12月1日起，西部地區原油、天然氣資源稅實行從價計征改革，從2011年11月1日起，調整油氣資源稅的計征辦法和稅率，同時調高了焦煤和稀土礦的資源稅稅額標準，帶動了資源稅快速增長。
(稅源調查分析處供稿)
[1]全國稅收總收入包括稅務部門征收的國內稅收收入，海關征收的關稅、船舶噸稅、代征的進口貨物增值稅和消費稅，以及財政或地稅部門征收的耕地占用稅和契稅，并扣除了出口退稅，為全國稅收凈收入數。