“年終獎(jiǎng)多，稅后所得卻少”的怪現(xiàn)象將被終結(jié)。記者昨天獲悉，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了“關(guān)于修訂征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的公告”，首度公布年終獎(jiǎng)適用稅率表及其速算扣除數(shù)，新規(guī)將在今年9月1日實(shí)施。
今后，年終獎(jiǎng)計(jì)算個(gè)稅時(shí)，就不用再沿用工資、薪金所得稅率表及其速算扣除數(shù)了。
■舊算法
稅前獎(jiǎng)金多稅后所得少
細(xì)心的財(cái)務(wù)人員此前已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，年終獎(jiǎng)計(jì)算個(gè)稅時(shí)，在每個(gè)稅率進(jìn)級(jí)階段，都會(huì)出現(xiàn)“稅前獎(jiǎng)金多、稅后所得少”的現(xiàn)象，被業(yè)內(nèi)稱(chēng)為“1元稅差”。據(jù)了解，年終獎(jiǎng)納稅由于采用全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)來(lái)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，這樣在每個(gè)稅率進(jìn)級(jí)階段會(huì)出現(xiàn)“1元稅差”。在臨界點(diǎn)，稅前獎(jiǎng)金多1元，稅后所得反而會(huì)少一大截。
>>算賬
如某單位甲職工的年終獎(jiǎng)是6000元，用6000元除以12個(gè)月，甲的應(yīng)納稅所得額為500元。500元的適用稅率是5%，速算扣除數(shù)是0。所以甲應(yīng)繳稅6000元×5%－0元=300元，稅后收入為5700元。
如乙職工得到的年終獎(jiǎng)為6001元，用6001元除以12個(gè)月，乙的應(yīng)納稅所得額就變成500.08元，因?yàn)槌^(guò)了500元，其適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為25。所以乙應(yīng)繳稅6001元×10%-25元=575.1元，稅后收入為5425.9元。
可見(jiàn)，雖然乙稅前年終獎(jiǎng)比甲多1元，但其稅后收入反而比甲更少。
>>稅總
怪象源自“一個(gè)數(shù)學(xué)問(wèn)題”
稅務(wù)總局解釋說(shuō)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）中的計(jì)算公式，會(huì)出現(xiàn)應(yīng)納稅所得額越多，稅后所得越少的現(xiàn)象。
稅總稱(chēng)，這個(gè)計(jì)算結(jié)果違背了我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段“按勞分配，多勞多得”的基本原則，也打擊了人民群眾努力實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)致富的積極性。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)納稅所得額越多，應(yīng)納稅額越多，稅后所得也越多，這樣才能體現(xiàn)國(guó)家稅收在收入再分配中的積極作用。
稅總稱(chēng)，產(chǎn)生以上問(wèn)題的根源實(shí)質(zhì)上是一個(gè)數(shù)學(xué)問(wèn)題。由于速算扣除數(shù)是根據(jù)稅率表計(jì)算出來(lái)的，不同的稅率表可以計(jì)算出不同的速算扣除數(shù)，因此不同的速算扣除數(shù)是與其相對(duì)應(yīng)的稅率表配套使用的。當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金以其除以12的商數(shù)來(lái)確定稅率時(shí)，實(shí)際上已經(jīng)改變了稅率表中的含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，此時(shí)速算扣除數(shù)就需要重新計(jì)算，而不能再沿用根據(jù)工資、薪金所得的稅率表計(jì)算出來(lái)的速算扣除數(shù)了。
■新算法
不會(huì)再出現(xiàn)“多賺少得”
在通知中，稅總給出了兩種年終獎(jiǎng)的計(jì)稅辦法。
一是先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定稅法規(guī)定的適用稅率；然后以其商數(shù)及適用稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額后，再乘以12個(gè)月，即為全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額。
二是按照最新公布的適用全年一次性獎(jiǎng)金所得的稅率表，直接計(jì)算應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)。
此外，需要注意的是，稅總在通知中明確，如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。
在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
記者發(fā)現(xiàn)，按照新的計(jì)稅辦法，不會(huì)再出現(xiàn)獎(jiǎng)金發(fā)得多、稅后所得反而少的情況。
劉先生年終獎(jiǎng)為66萬(wàn)元，陳先生年終獎(jiǎng)為66.0001萬(wàn)元。假設(shè)兩人月收入均超過(guò)3500元扣除標(biāo)準(zhǔn)，采用新的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率對(duì)比。
若用舊辦法計(jì)算：
劉先生：660000÷12=55000元，對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：30%、2755，應(yīng)納稅額=660000×30%-2755=195245元，稅后所得464755元。陳先生：660001÷12≈55000.08元，對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：35%、5505，應(yīng)納稅額
=660001×35%-5505=225495.35元，稅后所得434505.65元。
陳先生年終獎(jiǎng)多1元，稅后所得反而比劉先生少3萬(wàn)余元。
若用新辦法（2）計(jì)算：劉先生：660000對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：30%、33060，應(yīng)納稅額=
660000×
30%-33060=164940元，稅后所得495060元。陳先生：660001對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：35%、66060，應(yīng)納稅額=
660001×
35%-66060=164940.35元，稅后所得495060.65元。
劉先生年終獎(jiǎng)660000元，按舊方法稅后所得464755元，若按新法稅后所得495060元。按此新計(jì)算方法劉先生比以前少交稅：30305元。
陳先生年終獎(jiǎng)660001元，按舊方法稅后所得434505.65元，若按新法計(jì)算稅后所得495060.65元。陳先生比以前少交稅：60555元。
陳先生年終獎(jiǎng)多發(fā)1元，稅后所得也比劉先生多0.65元。
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■相關(guān)新聞
獨(dú)生子女補(bǔ)貼等收入不征稅
國(guó)家稅務(wù)總局這次出臺(tái)“關(guān)于修訂征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的公告”還明確了獨(dú)生子女補(bǔ)貼、差旅費(fèi)津貼等收入不征收個(gè)人所得稅。同時(shí)，對(duì)“納稅人一次取得各種名目獎(jiǎng)金如何征稅”等問(wèn)題做出了進(jìn)一步規(guī)范，稱(chēng)半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)等獎(jiǎng)金可分解后適用較低稅率。
差旅費(fèi)津貼不征個(gè)稅
公告對(duì)工資、薪金所得的具體內(nèi)容和征稅范圍作出了明確規(guī)定，對(duì)于補(bǔ)貼、津貼等一些具體收入項(xiàng)目應(yīng)否計(jì)入工資、薪金所得的征稅范圍問(wèn)題，要求對(duì)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。
同時(shí)，下列四類(lèi)不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，也不征稅。其中包括獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。
獎(jiǎng)金可分解后算稅率
針對(duì)納稅人一次取得各種名目獎(jiǎng)金的征稅問(wèn)題，稅總明確，各種名目的獎(jiǎng)金，是指半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等。
納稅人一次取得各種名目獎(jiǎng)金，一般應(yīng)將全部獎(jiǎng)金同當(dāng)月的工資、薪金合并計(jì)征個(gè)人所得稅。
但是，對(duì)于合并計(jì)算后提高適用稅率的，可采取以月份所屬獎(jiǎng)金（相當(dāng)于月平均獎(jiǎng)金）加當(dāng)月工資、薪金，減去當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為基數(shù)，再確定適用稅率。
然后，再將當(dāng)月工資、薪金加上全部獎(jiǎng)金，減去當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，按適用稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
對(duì)按上述方法計(jì)算無(wú)應(yīng)納稅所得額的，則免予征稅。
工薪與勞務(wù)報(bào)酬有別
稅總還明確了工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問(wèn)題。
工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。
兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。